W odpowiedzi na zapytanie „jak potraktować wystawione przed 01.05.2004 r. faktury dot. eksportu usług budowlanych, które nie zostały wykazane na deklaracjach VAT - 7 w związku z brakiem zapłaty zawarte w piśmie z dnia 08.07.2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie informuje, że zgodnie z ustawą z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegały czynności wymienione w art. 2 i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki podatku; tymi czynnościami do 30.04.2004 r. był eksport usług i podlegał opodatkowaniu według stawki 0% (zgodnie z art. 18 ust. 3 ustawy).

Przepisy przejściowe ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) nie dają odpowiedzi na pytanie, jak opodatkować czynności wykonane do 30.04.2004 r., dla których obowiązek podatkowy powstał po 01.05.2004 r. Kwestia ta została rozstrzygnięta pismem Ministra Finansów z dnia 24.06.2004r. (znak: PP3-812-458/2004/AK71786) wydanym w trybie art. 14 § 1 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa. W piśmie tym Minister Finansów zajął stanowisko, że usługi wykonane do 30.04.2004 r. podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed 1.05.2004 r. Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności, zaś określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności.

Oznacza to, że usługi wykonane poza terytorium Polski przed 01.05.2004 r. powinny być opodatkowane jako eksport usług w momencie powstania obowiązku podatkowego (otrzymania zapłaty) po 01.05.2004 r. Sprzedaż z tytułu eksportu usług należy więc wykazać w deklaracji VAT - 7 za miesiąc, w którym nastąpiła zapłata. Ponieważ w deklaracji nie ma na to odrębnej pozycji, trzeba to zrobić w pozycji 21 dotyczącej dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanej stawką 0% lub w pozycji 29 dotyczącej eksportu towarów. Zasadnym byłoby dołączenie do ewidencji sprzedaży oraz deklaracji VAT - 7 wyjaśnienia dotyczącego obrotu z tytułu omawianych czynności.Jeżeli stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu jest prawdziwy to Wasze stanowisko jest błędne.