Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 14 ust. 1 i ust. 1c ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10.10.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione przez panią we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 10.10.2005 r. zwróciła się pani do tut. Urzędu z prośbą o udzielenie interpretacji prawa podatkowego odnośnie ewidencjonowania przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Z przedstawionego przez panią stanowiska wynika, że od 1.09.2005 r. prowadzi pani działalność gospodarczą pod nazwą "M.". Działalność ta opodatkowana jest na zasadach ogólnych przy prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Od 01.10.2005 r. jest pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W miesiącu październiku została również rozpoczęta ewidencja sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Informuje pani, że wydaje pani obiady uczniom za pełną odpłatnością w cenie brutto 5,50 zł za obiad lub za częściową odpłatnością w wysokości 3,50 zł za obiad oraz nieodpłatnie (w cenie brutto zawarty jest 7-procentowy podatek VAT). Ponadto w oparciu o umowę Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej refunduje pani po 5,50 zł za obiady wydane nieodpłatnie i po 2,00 zł za obiady wydane za częściową odpłatnością. Wpłacającym rodzicom za obiady, na dany miesiąc w dniu wpłaty wydaje pani karty obiadowe obowiązujące w danym miesiącu, na których odnotowywane jest wydawanie obiadów. Również karty obiadowe otrzymują uczniowie korzystający z obiadów nieodpłatnie. W dniu wpłaty ewidencjonuje pani w kasie rejestracyjnej sprzedaż obiadów w kwocie pełnej odpłatności, która równa się iloczynowi ilości obiadów do wydania w danym miesiącu i cenie 5,50 zł za obiad oraz sprzedaż obiadów częściowo odpłatnych, która równa się iloczynowi ilości obiadów do wydania w danym miesiącu i cenie 3,50 zł za obiad. Po opisaniu powyższego stanu faktycznego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych sformułowała pani następujące pytanie - czy prawidłowa jest ewidencja wartości obiadów sprzedanych odpłatnie i częściowo odpłatnie oraz czy dla obliczeń zaliczek miesięcznych należnego podatku dochodowego od osób fizycznych za datę powstania przychodu w wysokości refundowanej przez Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej i pomniejszony o należny 7-procentowy VAT należy przyjąć dzień danego miesiąca, za który wystawia zestawienie do refundacji, czy też dzień, w którym refundacja wpłynie na konto. Zajmując własne stanowisko stwierdziła pani, że opisany przebieg ewidencji wpłat na odpłatne i częściowo odpłatne obiady na okresy miesięczne i krótsze jest prawidłowy, bo odzwierciedlają rzeczywisty przebieg operacji sprzedaży i cenę faktycznie zastosowaną. Ponadto w chwili wystawienia faktury dla Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej w zakresie obiadów zrefundowanych przychód ten należy zaewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dniu wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Artykuł 14 ust. 1c mówi, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonaną usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Mając na uwadze stan faktyczny w zakresie podatku dochodowego przedstawiony w złożonym wniosku, dotyczący ewidencjonowania przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów uznano, że przedstawione stanowisko w tej sprawie jest prawidłowe - przychody uzyskane ze sprzedaży wydanych obiadów za pełną odpłatnością i częściową odpłatnością należy ewidencjonować w dniu wpłaty, natomiast przychód uzyskany z refundacji na podstawie faktury w dniu jej wystawienia.