Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509), art. 27a ust. 1 pkt 2, ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2002 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po rozpatrzeniu wniosku z dnia 11.10.2005 r. (…) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, postanawia uznać, że przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie dotyczącym przysługującego odliczenia od podatku w przypadku wydatkowania zgromadzonych oszczędności w kasie mieszkaniowej na własne cele mieszkaniowe, tj. na zakup działki, której obecny właściciel posiada „decyzję gminy o warunkach zabudowy” jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, o ile działka będzie spełniała kryteria działki budowlanej wg przepisów o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W dniu 11.10.2005 r. wpłynął do tut. organu wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 21.11.2001 r. zawarł pan umowę dotyczącą systematycznego gromadzenia oszczędności w banku prowadzącym kasę mieszkaniową. Po zakończonym okresie systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej, który trwał do końca 2004 r., w dniu 7.02.2005 r. wycofał pan oszczędności z zamiarem kupna działki budowlanej. Dotychczasowy właściciel działki posiada aktualną decyzję o warunkach zabudowy wydaną przez gminę. Zapytanie pana brzmi, czy zakup tej działki można uznać za zrealizowanie celu mieszkaniowego, zgodnie celem oszczędzania określonym w umowie o kredyt kontraktowy. Pana zdaniem wydatki na zakup tej działki można uznać za zrealizowanie celu mieszkaniowego, gdyż dotychczasowy właściciel posiada pozytywną decyzję o warunkach zabudowy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym wyjaśnia:

W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1.01.2002 r. stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1.01.2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłacanych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1.01.2002 r., do upływu określonego przed dniem 1.01.2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2002 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem, gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów. Z powyższego wynika, że podatnicy, którzy zawarli umowę o systematyczne gromadzenie oszczędności z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową, chcąc zachować prawo do omawianej ulgi, zobowiązani są, po upływie zadeklarowanego w umowie okresu oszczędzania, wycofane środki wydatkować na realizację własnych celów mieszkaniowych określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Kryteria określające wymogi, jakim powinna odpowiadać działka, aby była uznana za działkę budowlaną zostały uregulowane w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Powyższe oznacza, że przedstawione pana własne stanowisko w tej sprawie jest prawidłowe o ile przedmiotowa działka spełni kryteria działki budowlanej zawarte w ww. przepisach.