Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30.08.2005 r. (bez znaku, data wpływu do Urzędu 31.08.2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27.10.2005 r. (bez znaku), w sprawie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie: czy spółka jest zobowiązania do sporządzania dokumentacji podatkowej o której mowa w art. 9a ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), działając na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), art. 9a oraz art. 11 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), postanawia stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę uznać za nieprawidłowe.

Dnia 31.08.2005 r. do Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wpłynął wniosek ?E.? sp. z o.o. z dnia 30.08.2005 r. (bez znaku) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe i kontrola podatkowa. (...) Z treści wymienionych pism wyłania się następujący stan faktyczny: ?E.? sp. z o.o. jest osoba prawną, jej kapitał zakładowy wynosi 100.000,00 zł i dzieli się na 200 udziałów o wartości 500,00 zł każdy. Jednym z udziałowców spółki jest ?E.? spółka z o.o. z siedzibą w W. która posiada w jej kapitale zakładowym 158 udziałów o łącznej wartości 79.000,00 zł. Spółka z o.o. ?E.? dla swojego udziałowca ?E.? sp. z o.o. świadczy usługi budowlane. Zaś wielkość transakcji dokonywanych z ww. spółką spełnia - jak pisze podatnik cyt. ? ?warunki, o których mowa w art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) z uwzględnieniem zapisu art. 16 ust. 7 tej ustawy?. W takim stanie faktycznym zrodziła się u podatnika wątpliwość czy jest zobowiązany do sporządzania dokumentacji, o której mowa w art. 9a powoływanej ustawy. Zdaniem spółki, nie jest ona zobowiązana do sporządzenia tego typu dokumentacji, gdyż w jej przypadku nie występują powiązania między jednostkami, a wynika to, jak twierdzi spółka, z zapisu art. 11 ust. 1 pkt 1 cyt. wyżej ustawy W swoim wniosku spółka z o.o. ?E." podnosi, iż nie bierze ona udziału w zarządzaniu ani w kontroli, ani też nie posiada udziału w kapitale innego przedsiębiorstwa, zatem, jak twierdzi, nie ciąży na niej obowiązek wynikający z art. 9a ustawy. Podatnik argumentuje swoje stanowisko faktem, iż występują u niego jedynie jednostronne powiązania kapitałowe, jak również cyt. ?...brakiem powiązań w zakresie zarządzania ?E.? sp. z o.o. w W. przez udziałowców, a zarazem członków zarządu ?E.? sp. z o.o...??.

Organ podatkowy stanowiska podatnika nie podziela. Z treści przepisów regulujących kwestie dotyczące obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej, wynika, że należy w niniejszej sprawie ustalić czy między podmiotami istnieją powiązania, które skutkują obowiązkiem prowadzenia dokumentacji podatkowej o której mowa w art. 9a ustawy podatkowej .

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wynika, że podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami - w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ? lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji w sposób określony w tym przepisie. Natomiast w art. 9a ust. 2 ustawodawca określa wartościowo rodzaje transakcji do których zastosowanie ma obowiązek jej sporządzania. Obowiązek ten w myśl ust. 2 powołanego przepisu obejmuje transakcję lub transakcje między podatnikami powiązanymi, w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość:

1. 100.000 euro ? jeżeli wartość transakcji nie przekracza 20 % kapitału zakładowego, określonego zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy, albo
2. 30.000 euro ? w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępniania wartości niematerialnych i prawnych, albo
3. 50.000 euro ? w pozostałych przypadkach .

Jednocześnie w art. 11 ust. 4 pkt 1 powoływanej stale ustawy, zdefiniowano pojęcie powiązań pomiędzy podmiotami krajowymi i tak, jeżeli podmiot krajowy bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu innym podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego podmiotu krajowego, to należy traktować, że takie powiązania występują. Natomiast zgodnie z art. 11 ust. 5a posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w ust. 4, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 5 %.

Opisane w przedmiotowym zapytaniu powiązania, zdaniem organu podatkowego, wypełniają dyspozycję przepisu art. 11 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w aspekcie uznania ich za podmioty powiązane kapitałowo. Zatem spółka z o.o. ?E.? jest w świetle art. 9a ust. 1 powoływanej ustawy zobowiązana do prowadzenia szczególnej dokumentacji podatkowej o której mowa w tym przepisie, gdyż spółka ta, spełniła również warunki określone w art. 9a ust. 2 ustawy.