POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 roku nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 18.07.2005 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie wysokości opodatkowania podatkiem VAT usług polegających na przetworzeniu dostarczonych materiałów stalowych w sekcje okrętowe na nowobudowaną jednostkę dla armatora z Norwegii stwierdzam, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik świadczy usługi polegające na przetworzeniu dostarczonych materiałów stalowych w sekcje okrętowe na nowobudowaną jednostkę na rzecz firmy - zleceniodawcy, która sprowadziła do kraju z terytorium państwa trzeciego towary (w tym arkusze blach poddawane obróbce w firmie podatnika), objęte procedurą uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń w celu ich przetworzenia w sekcje okrętowe, które zostaną wywiezione poza terytorium Wspólnoty. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegają na wykrawaniu elementów z arkuszy blach dostarczonych przez zleceniodawcę zgodnie z załączonymi przez niego kartami wykroju. Z wykrojonego przez Podatnika materiału w firmie zleceniodawcy składane są sekcje - części statku, które zostaną wywiezione poza terytorium Wspólnoty. Podatnik jest w posiadaniu oświadczenia wystawionego przez zleceniodawcę, że towar, który powstał w wyniku wykonania usługi, zostanie wywieziony z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty, natomiast kopię dokumentów celnych potwierdzających powrotny wywóz otrzyma niezwłocznie po dokonaniu procedur. Zgodnie z zawartą umową zapłata za usługi powinna nastąpić w ciągu 14 dni od wykonania usług - Podatnik otrzymuje co najmniej 50% zapłaty przed upływem 60 dni, licząc od daty wywozu z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty towaru będącego przedmiotem usług. Podatnik posiada wątpliwość czy właściwie określił dla świadczenia opisanej wyżej usługi stawkę podatku VAT w wysokości 0% oraz w którym momencie powinien wystawić fakturę VAT?

Stanowisko Podatnika

Zdaniem Podatnika do świadczonych usług można zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT, gdyż spełnione są warunki określone w art. 83 ust. 8 oraz w art 83 ust. 7 pkt 3, natomiast fakturę VAT ze stawką 0% powinien wystawić nie później niż 7 dnia od wykonania usługi albo z chwilą otrzymania zaliczki, przy założeniu że spełniony jest warunek, że co najmniej 50% zapłaty otrzymuje przed upływem 60 dni, licząc od daty wywozu towaru będącego przedmiotem świadczonych usług z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty

Ocena prawna stanu faktycznego

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z poźn. zm.), zwanej dalej "ustawą", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust.1 ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 24 ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów. Stosownie do art. 83 ust. 7 ustawy przez usługi, o których mowa w ust. 1 pkt 24, rozumie się usługi:

1. świadczone bezpośrednio przez podatnika, który sprowadził z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju towary objęte procedurą uszlachetniania czynnego w celu ich naprawy, uszlachetnienia, przerobu lub przetworzenia, jeżeli towary te zostaną wywiezione z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych;
2. polegające na pośredniczeniu między podmiotem mającym siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium państwa trzeciego niebędącym podatnikiem, w rozumieniu art. 15, a podatnikiem, o którym mowa w pkt 1, gdy pośrednik otrzymuje prowizję lub inne wynagrodzenie od którejkolwiek ze stron zawartego kontraktu dotyczącego usług określonych w pkt 1, pod warunkiem posiadania kopii dokumentów potwierdzających powrotny wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty;
3. świadczone przez innych podatników na zlecenie podatnika, o którym mowa w pkt 1, polegające wyłącznie na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetworzeniu towarów sprowadzonych w tym celu przez podatnika określonego w pkt 1, pod warunkiem:
   a. uzyskania oświadczenia od zleceniodawcy, że towar, który powstał w wyniku wykonania tej usługi, zostanie wywieziony z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty,
   b. posiadania szczegółowego rozliczenia tych usług zgodnie z treścią dokumentów celnych, których kopie powinny być w posiadaniu tych podatników, potwierdzających powrotny wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty;
4. polegające na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetworzeniu towarów sprowadzonych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju, które zostały objęte procedurą uszlachetniania czynnego w rozumieniu przepisów celnych, świadczone przez podatników na zlecenie podmiotów mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium państwa trzeciego niebędących podatnikami, w rozumieniu art.. 15, w ramach kontraktów wielostronnych, jeżeli:
   a. naprawiony, uszlachetniony, przerobiony lub przetworzony przez tych podatników towar został sprowadzony z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju przez podatnika będącego również stroną tego kontraktu,
   b. podatnik posiada szczegółowe rozliczenie wykonanych usług zgodnie z dokumentami celnymi potwierdzającymi wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty oraz kopie tych dokumentów celnych.

Zgodnie z art. 83 ust. 8 ustawy przepisy ust. 7 pkt 2-4 stosuje się, jeżeli podatnik spełni określone w nich warunki oraz otrzyma całość lub co najmniej 50% zapłaty przed upływem 60 dni, licząc od daty wywozu z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty towaru będącego przedmiotem świadczonych usług, z tym że spełnienie warunków także po upływie tego terminu uprawnia podatnika do dokonania korekty kwoty podatku należnego w złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazano usługę. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż posiadanie przez Podatnika dokumentów wymienionych w art. 83 ust. 7 pkt 3 ustawy oraz otrzymanie 50% zapłaty przed upływem 60 dni, licząc od daty wywozu z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty towaru będącego przedmiotem świadczonych usług stanowi podstawę do zastosowania do świadczonych usług stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0 %. Niespełnienie w/w warunków spowoduje obowiązek zastosowania właściwej dla rodzaju świadczonych usług stawki podatku od towarów i usług, z tym że zgodnie z art. 83 ust. 8 ustawy spełnienie warunków także po upływie terminu 60 dni (licząc od daty wywozu z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty towaru będącego przedmiotem świadczonych usług) uprawnia podatnika do dokonania korekty kwoty podatku należnego w złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazano usługę. Odnosząc się do części zapytania Wnioskodawcy dotyczącej momentu wystawienia faktury VAT dokumentującej wykonane usługi tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

W ustawie z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, jak i aktach wykonawczych do ustawy nie został wskazany szczególny moment powstania obowiązku podatkowego przy świadczeniu usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie i przetwarzaniu towarów, w związku z czym moment powstania obowiązku podatkowego przy świadczeniu w/w usług określany jest w oparciu o zasady ogólne. Jako zasadę przyjęto, że obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. W przypadku świadczenia usług zasadą jest, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. Usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usługi. W myśl art. 19 ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT decydujące znaczenie ma jednak fakt wystawienia faktury. Zgodnie bowiem z art. 19 ust. 4 ustawy jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Stosownie do art. 19 ust. 11 ustawy jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Mając na uwadze powyższe oraz fakt iż, brak jest w przepisach określenia szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów, Podatnik świadcząc usługi będące przedmiotem wniosku zobowiązany jest wystawić fakturę w oparciu o zasady ogólne.