POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 02.02.2005r.( data wpływu ) uzupełnionego pismem z dnia 21.02.2005r. ( data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług opakowań zwrotnych w sytuacji nie pobrania kaucji za te opakowania od odbiorcy

stwierdzam, że :

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik jest sprzedawcą hurtowym odczynników chemicznych. W przedmiotowym wniosku Strona nawiązuje do ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o opakowaniach i odpadach opakowaniowych, w której art. 16, ust. l zobowiązuje sprzedawców substancji chemicznych, o których mowa w art. 10 ust. l tej ustawy, pobierać kaucję za opakowania jednostkowe tych substancji w wysokości ustalonej przez ich producenta lub importera.

Na wartość kaucji sprzedawca nie ma wpływu i powinien kontynuować wartość ustalonej kaucji na opakowania.

Art. 16, ust.2 zobowiązuje w/w sprzedawców do odbioru opakowań, odpadów opakowaniowych po tych substancjach i zwrócić pobraną kaucję.

Firma wystawia dokument potwierdzający odbiór opakowań oraz obowiązek wpłacenia kaucji za powyższe opakowania przez odbiorców, przy czym wpłaty kaucji nie zawsze są dokonywane.

Podatnik nawiązuje do postanowień § 22 ust. l rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 97, poz.971), zgodnie z którym jeżeli podatnik sprzedał towar w opakowaniu zwrotnym, pobierając kaucję, wartości opakowania nie uwzględnia się w treści faktury dokumentującej sprzedaż.

Jednocześnie w myśl § 22 ust.2 powyżej cytowanego rozporządzenia fakturę dokumentującą kwotę należności z tytułu niezwrócenia przez odbiorcę opakowań, o których mowa w ust. l wystawia się nie później niż siódmego dnia po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowań.

Jeżeli w umowie nie określono daty zwrotu opakowań, fakturę wystawia się nie później niż 60 dnia od dnia wydania opakowań.

W myśl powyższych przepisów firma wystawia fakturę:

1. gdy odbiorca wpłacił kaucję za opakowanie "toksyczne", a nie oddał opakowania do 60 dnia ( chyba, że umowa mówi inaczej) doliczając do wartości kaucji podatek od towarów i usług według stawki 22 %,
2. gdy odbiorca nie wpłacił kaucji, wystawia fakturę na sprzedaż opakowań "toksycznych", nie później niż w terminie 7 dni od dnia wydania opakowania, doliczając podatek od towarów i usług według stawki 22 %.

Firma spotyka się z zarzutem, że nie powinna pobierać kaucji za powyższe opakowania.

Pytanie i stanowisko podatnika

Podatnik zwraca się z prośbą, w jaki sposób w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 i rozporządzeń wykonawczych do ustawy oraz ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o opakowaniach i odpadach opakowaniowych należy dokumentować obrót opakowaniami, które zawierają substancje toksyczne.

Podatnik stoi na stanowisku, że w sytuacji:

ad.1 - gdy odbiorca wpłacił kaucję , a nie oddał opakowania do 60 dnia ( chyba, że umowa mówi inaczej) podatnik wystawia fakturę na wpłaconą kaucję za opakowania niebezpieczne w 60 dniu od dnia wydania opakowania doliczając podatek od towarów i usług według stawki 22 %,

ad.2 - gdy odbiorca nie wpłacił powyższej kaucji, podatnik wystawia fakturę na sprzedaż opakowań w terminie nie później niż 7 dni od dnia wydania opakowania, doliczając podatek od towarów i usług według stawki 22 %.

Stan prawny

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług( Dz.U.Nr 54, poz.535 ) opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Kaucja według Słownika języka polskiego ( PWN, Warszawa, 1996r.) jest to suma pieniężna złożona jako gwarancja dotrzymania zobowiązania i stanowiąca odszkodowanie w razie niedopełnienia zobowiązania. W świetle powyższej definicji należy stwierdzić, iż wydanie opakowania zwrotnego w zamian za kaucję nie stanowi odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu w art.5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Kaucja nie jest formą odpłatności, choć pieniądze rzeczywiście wpłynęły do kasy lub na konto podatnika. Kaucja nie jest jednak własnością u otrzymującego, gdyż w przypadku wypełnienia zobowiązania podlega zwrotowi.

Skoro więc opakowania zwrotne nie są sprzedawane w rozumieniu art.2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług, ale następuje ich wydanie w zamian za kaucję, zatem czynność taka nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Sposób dokumentowania sprzedaży towaru w opakowaniu zwrotnym określony został w § 22 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.971).

Stosownie do postanowień § 22 ust.1 jeżeli podatnik sprzedał towar w opakowaniu zwrotnym, pobierając lub określając w umowie za to opakowanie kaucję, wartości opakowania nie uwzględnia się w treści faktury dokumentującej sprzedaż.

Jednocześnie w myśl § 22 ust. 2 powyżej cytowanego rozporządzenia fakturę dokumentującą kwotę należności z tytułu nie zwrócenia przez odbiorcę opakowań, o których mowa w ust. 1, wystawia się nie później niż siódmego dnia po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowań. Jeżeli w umowie nie określono daty zwrotu opakowań, fakturę wystawia się nie później niż 60 dnia od dnia wydania opakowań.

Wobec powyższego uznać należy, iż w przypadku, gdy sprzedawca nie pobrał za opakowania zwrotne kaucji, ani nie określił tej kaucji w umowie z odbiorcą wówczas wartość opakowania zwrotnego należy uwzględnić w cenie towaru i razem z towarem opodatkować oraz wykazać na fakturze jako jedną pozycję.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko przedstawione przez podatnika w niniejszym wniosku co do wystawienia faktury na sprzedaż opakowań zwrotnych w terminie 7 dni od dnia wydania opakowania z doliczeniem podatku VAT w wysokości 22 % w sytuacji, gdy sprzedawca nie pobrał za opakowanie zwrotne kaucji jak również nie określił tej kaucji w umowie z odbiorcą uznaje się za nieprawidłowe.