POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 05.08.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 08.08.2005r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia zakresu dokumentacji, stanowiącej podstawę do zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% w eksporcie towarów

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Podatnik dokonuje eksportu towarów. Wywóz dokonywany jest na podstawie karnetów TIR, tj. w procedurze tranzytu zgodnie z art. 793 ust. 6 rozporządzenia wykonawczego do ustawy Kodeks Celny.

Zastosowanie procedury tranzytu upoważnia do przystawienia pieczątki poświadczającej wywóz przez wewnętrzny Urząd Celny.

Jednakże, jak wynika z treści złożonego wniosku oraz z pisma Agencji Celnej (działającej w imieniu Podatnika), Urząd Celny nie dysponuje w/w pieczęcią (zgodną z aktualnymi przepisami).

W związku z trudnościami w otrzymaniu tej pieczątki, Agencja Celna potwierdziła w urzędzie celnym wywóz towarów na dokumentach SAD według starych zasad i odesłała jako kompletny dokument do Podatnika.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy w przedstawionym stanie faktycznym, ma prawo do zastosowania stawki VAT w wysokości 0% w eksporcie towarów, na podstawie posiadanych dokumentów, o których mowa powyżej.

Zdaniem Podatnika w analizowanej sprawie, będąc w posiadaniu potwierdzonych przez Urząd Celny dokumentów SAD oraz pisma wyjaśniającego Agencji Celnej, przysługuje mu prawo do zastosowania stawki 0% w eksporcie towarów.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do treści art. 2 pkt 8 ustawy o VAT przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez:

1. dostawcę lub na jego rzecz, lub
2. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.

W celu zdefiniowania ?urzędu celnego? dokonującego potwierdzenia wywozu, należy zatem odwołać się do odpowiednich przepisów celnych. W opinii tut. Organu należy więc skorzystać z regulacji zawartych w przepisach art. 793 ust. 2 rozporządzenia Komisji (EWG) Nr 2454/93 z 2 lipca 1993 r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 253 z 11.10.1993 r.), zwanego dalej rozporządzeniem wykonawczym. W myśl powołanego przepisu ?urząd celny wyprowadzenia? oznacza:

1. w przypadku towarów wywożonych koleją, pocztą, drogą powietrzną lub drogą morską, urząd celny właściwy dla miejsca, w którym przejmowane są w ramach umowy przewozu w celu transportu do państwa trzeciego przez towarzystwo kolejowe, organy pocztowe, towarzystwo lotnicze bądź przedsiębiorstwo żeglugowe;
2. w przypadku towarów wywożonych rurociągami i w przypadku energii elektrycznej, urząd wyznaczony przez Państwo Członkowskie, w którym znajduje się siedziba eksportera;
3. w przypadku towarów wywożonych w inny sposób lub w okolicznościach nieobjętych lit. a) i b), ostatni urząd celny przed opuszczeniem przez towary obszaru celnego Wspólnoty.

Natomiast w sytuacji, gdy wysyłka związana jest ze stosowaniem procedury tranzytu tj. mamy do czynienia ze zgłoszeniem do procedury wywozu, po której następuje procedura tranzytu - potwierdzenia na karcie 3 dokumentu SAD dokonuje urząd celny wyjścia w rozumieniu przepisów regulujących procedurę tranzytu, czyli urząd, w którym nastąpiło zgłoszenie celne towaru do procedury tranzytu (art. 793 ust. 6 cyt. rozporządzenia).

Należy stwierdzić, iż w przedstawionym stanie faktycznym (tzn. w przypadku eksportu, z zastosowaniem procedury tranzytu) urzędem celnym wyjścia będzie urząd, w którym towary zostaną zgłoszone do procedury tranzytu np. urząd celny w Gdańsku.

W myśl przepisu art. 793 ust. 3 rozporządzenia wykonawczego, urząd celny wyjścia upewnia się, czy przedstawione towary są towarami zgłoszonymi oraz nadzoruje ich fizyczny wywóz. Po przedstawieniu towaru i karty 3 SAD zgłaszający może zażądać jej zwrotu oraz dokonania potwierdzenia przez funkcjonariusza celnego faktu opuszczenia przez towar Wspólnoty. Żądanie takie powinno być wyrażone poprzez umieszczenie w polu 44 SAD adnotacji ?RET-EXP?. Zgłaszający może jednakże wyrazić wolę zwrotnego otrzymania karty 3 SAD i potwierdzenia wywozu w jakikolwiek inny sposób. Po dokonaniu w/w potwierdzenia karta 3 SAD powinna zostać wydana osobie, która ją przedstawiła wraz z towarem (np. zgłaszający, jego przedstawiciel, przewoźnik) lub jeśli jest to niemożliwe ? osobie wskazanej w polu 50 dokumentu SAD (tj. osobie mającej miejsce zamieszkania/siedzibę na obszarze właściwości miejscowej urzędu celnego wyprowadzenia ? np. agencja celna, spedytor). Potwierdzenie zostaje dokonane w formie pieczęci wskazującej datę i nazwę urzędu celnego. Każde państwo obowiązane jest przekazać wzory pieczątek Komisji Europejskiej (organ wykonawczy Wspólnoty), jakie stosuje dla sporządzenia potwierdzenia eksportu towarów. Komisja z kolei przekazuje te informacje organom podatkowym w państwach członkowskich.

Dokumentem potwierdzającym wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty jest przede wszystkim karta 3 dokumentu SAD, zawierająca na odwrocie pieczęć wskazującą datę i nazwę urzędu celnego (z dniem 1 stycznia 2005r. pieczęć ?Polska ? Export? zastąpiła stosowany dotychczas stempel ?SAD? oraz pieczęć ?Polska ? Cło? przy dokonywaniu potwierdzenia wywozu towarów), czyli urzędu, który nadzorował faktyczny wywóz towarów poza obszar celny Wspólnoty i dokonał potwierdzenia, że towary opuściły obszar Unii Europejskiej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik - z przyczyn technicznych niezależnych od niego - posiada dokumenty SAD potwierdzone według starych zasad, gdyż Urząd Celny w Gdańsku nie dysponuje aktualnie obowiązującą pieczęcią. Ponadto, jak wynika z informacji udzielonych w Urzędzie Celnym termin otrzymania właściwej pieczęci jest nieznany i istnieje prawdopodobieństwo, że może to nie nastąpić w roku bieżącym.

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o VAT, w eksporcie towarów obowiązującą stawką podatku VAT jest stawka w wysokości 0%.

Zastosowanie stawki 0% w eksporcie towarów możliwe jest jednak po spełnieniu określonych przez ustawodawcę wymogów.

Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku gdy wywóz towarów poza granicę kraju jest dokonywany bezpośrednio przez eksportera, to warunkiem dla zastosowania stawki 0% w eksporcie jest posiadanie przez podatnika, przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc, dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty Europejskiej.

W analizowanej sprawie Podatnik posiada potwierdzone karty 3 dokumentu SAD przez właściwy polski urząd celny, chociaż zostały one potwierdzone według starych zasad, gdyż urząd celny nie dysponuje aktualnymi pieczęciami.

Mając powyższe na uwadze, należy jednak stwierdzić, iż Podatnik dokonał eksportu towarów, a posiadane przez niego dokumenty SAD niewątpliwie potwierdzają ten fakt, mimo iż potwierdzenie to, dokonane przez właściwy urząd celny, nastąpiło na dokumentach SAD według starych zasad.

Ponadto tut. Organ podatkowy zauważa, iż zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy o VAT, otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.