P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.216 §1 oraz art.14a §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. Ustaw z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 02 grudnia 2005r. o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Płatnika, stwierdza, iż stanowisko Jednostki jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art.14a §1 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pismem z dnia 02 grudnia 2005r. nr X (wpływ - dnia 09 grudnia 2005r.),..................wystąpił o interpretację przepisów podatkowych dotyczących obowiązków wynikających z art.21 ust.10 oraz art.35 ust.10 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jt. Dz. Ustaw z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w związku z przyznaniem małoletnim uczniom stypendiów, o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 40b ww. ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.

W myśl przepisów art.14a §2 Ordynacji podatkowej, składając wniosek, płatnik (...) jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz stanowiska w sprawie, co Jednostka wypełniła w treści wniosku. W przedstawionym stanowisku Jednostka uznała, iż w przypadku przyznania stypendium małoletnim uczniom, podatnikiem są rodzice lub prawni opiekunowie. Jednostka stoi na stanowisku, iż omawiany dochód z przyznanego stypendium dla małoletniego ucznia podlega doliczeniu do dochodu rodziców, którzy są zobowiązani do złożenia oświadczenia o osiągniętym dochodzie jednorazowo, na koniec miesiąca lutego za rok poprzedni.

Stosownie do art.7 §1 ustawy - Ordynacja podatkowa podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Zgodnie z art.9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jt. z 2000r. Dz.U. Nr14, poz.176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art.11 ust.1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art.21 ust.1 pkt40b ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

Ustęp 10 ww. art.21 stanowi, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 40b, stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28-30 oraz w art. 30a i 30b. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana.

Zgodnie z art.7 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, dolicza się do dochodów rodziców lub dochodów osób, o których mowa w art. 6 ust. 4, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

Stosownie do art.35 ust.10 płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium, według ustalonego wzoru, i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, z zastrzeżeniem art. 37.

Wzór formularza, o którym mowa powyżej (PIT-8S), jak również wzór oświadczenia, które winien zożyć podatnik uzyskujący stypendium wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy (PIT-2C) został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2003r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 224, poz. 2225 ze zm.)

Jak wynika z przedstawionego powyżej stanu prawnego podatnikiem jest uczeń, któremu przyznano stypendium korzystające z przedmiotowego zwolnienia na mocy art.21 ust.1 pkt40b. Zatem oświadczenie (PIT-2C), o którym mowa w art.21 ust.10 winno zostać złożone przez ucznia uzyskującego ww. stypendium przed pierwszą wypłatą świadczenia w danym roku podatkowym. Bez znaczenia pozostaje natomiast forma wypłacanego świadczenia, bowiem przychodami w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są zarówno pieniądze jak i wartość świadczeń otrzymanych w naturze. Gdy zmianie uległ stan faktyczny wskazany w oświadczeniu, podatnik obowiązany jest do powiadomienia płatnika o tym fakcie, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana. Jednak w przypadku uczniów niepełnoletnich oświadczenie podpisuje przedstawiciel ustawowy (rodzic, opiekun prawny) z uwagi na brak bądź ograniczoną zdolność do czynności prawnych podatnika.

Jak wskazano powyżej, dochody uzyskiwane przez uczniów w omawianym przypadku są zwolnione od podatku dochodowego na mocy art.21 ust.1 pkt40b do kwoty 380 zł miesięcznie. Opodatkowaniu podlega natomiast wartość stypendium przekraczająca miesięcznie kwotę 380zł. Wówczas płatnik, stosownie do art.35 ust.1 pkt2 ww. ustawy obowiązany jest do poboru zaliczki miesięcznej na podatek dochodowy od osób fizycznych. Natomiast, mając na uwadze postanowienia art. 45 ww. ustawy, podatnik - uczeń obowiązany jest złożyć do właściwego urzędu skarbowego zeznanie roczne o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Jak wynika bowiem z przepisu art. 7 ust.1 ww. ustawy dochody te nie podlegają doliczeniu do dochodów rodziców.

Jednocześnie informuje się, iż Jednostka jako płatnik obowiązana jest w terminie do końca lutego roku następnego po roku podatkowym sporządzić informację (PIT-8S) o wysokości wypłaconego stypendium i przekazać ją podatnikowi tj. uczniowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Ustosunkowując się zatem do wniesionego zapytania, dotyczącego zasad opodatkowania dochodów uzyskanych przez uczniów, a określonych w art.21 ust.1 pkt40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Jednostki w powyższej kwestii jest nieprawidłowe.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Jednostkę w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Płatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla płatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.

Na postanowienie niniejsze przysługuje zgodnie z art.14a § 4 w związku z art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa, zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, w terminie siedmiu dni od dnia następnego po dniu doręczenia niniejszego postanowienia stosownie do art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej.