P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12 kwietnia 2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 23 pkt 43 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odliczonej kwoty podatku VAT naliczonego

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym w składanych deklaracjach VAT-7 wykazywał Pan marżę netto oraz należny podatek VAT w wysokości 22%. Sprzedaż opodatkowana jest stawką 22% VAT, z wyłączeniem sprzedaży z tyt. usług TOTOLOTKA, która była wykazywana jako sprzedaż zwolniona (udział w całej sprzedaży około 0,5%).

Nie odliczał Pan całego podatku VAT naliczonego, tylko proporcjonalnie rozliczał podatek naliczony od zakupów związanych z prowadzoną działalnością na sprzedaż opodatkowaną i zwolnioną (za sprzedaż zwolnioną traktując sprzedaż z tytułu VAT marża oraz rzeczywistą sprzedaż zwolnioną). Powstałej w ten sposób nie odliczonej kwoty podatku VAT naliczonego, przypadającej na sprzedaż zwolnioną, nie zaliczał Pan do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z Pana stanowiskiem możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku VAT na podstawie art. 23 pkt 43a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniona jest od tego, czy ta część podatku VAT naliczonego dotyczącego sprzedaży zwolnionej (VAT marża) podlega odliczeniu od podatku VAT należnego.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt. 43 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:

• jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
• w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług ? jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

W świetle wyżej przedstawionych uregulowań prawnych tylko w tych dwóch przypadkach podatek VAT naliczony może stanowić koszt uzyskania przychodów. Zatem w przypadku gdy nie będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wg struktury od sprzedaży zwolnionej podatek ten w tej części stanowić będzie koszt uzyskania przychodu w rozumieniu w/cyt. art 23 ust. 43 lit. a ustawy o podatku dochodowym.