Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie z dnia 05.08.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 05.08.2004 r.) w sprawie:

1) odliczania paliwa do samochodu ciężarowego, na który nabywca nie posiada świadectwa homologacji,
2) odliczania czynszu z faktury dokumentującej najem samochodu ciężarowego nie zarejestrowanej w urzędzie skarbowym przed dniem 14.05.2004 r., na który nabywca nie posiada świadectwa homologacji,
- wyjaśnia:

W swoim piśmie Firma podaje, że posiada samochody ciężarowe marki STAR 742 A i marki LUBLIN 352, dla których nie posiada świadectw homologacji. Równocześnie Firma podaje, że samochód marki LUBLIN użytkowany jest na podstawie umowy najmu, która nie została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym przed 14.05.2004 r.

Stosownie do przepisu art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o dopuszczalnej ładowności mniejszej, niż wynikająca ze wzoru określonego w art. 86 ust. 3, tzn.:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg,

gdzie:
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.

Zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) dopuszczalną ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń) dla potrzeb określenia ładowności pojazdu, o której mowa w art. 86 ust. 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, określa się na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w świadectwie homologacji lub w odpisie decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Zakaz odliczania podatku naliczonego od zakupionego paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu określony w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT odnosi się do samochodów, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy VAT. Z przepisów tych nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj., że ładowność tego samochodu jest wyższa, niż określona wzorem podanym w ww. art. 86 ust. 3 cytowanej powyżej ustawy VAT.

Zaznaczyć należy, że w przypadku samochodów bezwzględnie, z istoty swojej ciężarowych, tzn. konstrukcyjnie przeznaczonych wyłącznie do przewozu towarów, które jako samochody nowe (wyprodukowane w kraju lub sprowadzone z zagranicy) posiadały homologację na taki właśnie typ pojazdu, odliczenie podatku następuje na ogólnych zasadach, pod warunkiem, że ich ładowność jest większa, niż ładowność określona ww. wzorem.

Zgodnie z art. 86 ust. 7 ww. ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie m. in. umowy najmu, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów, o którym mowa w zadaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000,00 zł.
Równocześnie jednak, zgodnie z przepisem przejściowym zawartym w art. 154 ww. ustawy VAT, przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem m. in. umowy najmu, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 01.05.2004 r. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.
Przepis ten ma zastosowanie w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14.05.2004 r.

W oparciu o wyżej przedstawione unormowania tut. Organ wyjaśnia.
1) Jeżeli posiadane samochody są bezwzględnie, z istoty swojej ciężarowe, tzn. konstrukcyjnie przeznaczone wyłącznie do przewozu towarów, a ich ładowność jest większa, niż ładowność określona wzorem podanym w art. 86 ust. 3, Firma ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w fakturach na zakup paliwa do ich napędu na zasadach ogólnych, tj. zgodnie z przepisem art. 86 ust. 10 do 12 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).
2) Jeżeli samochód używany na podstawie umowy najmu jest bezwzględnie, z istoty swojej ciężarowy, jak podano w ww. pkt 1, Firma nie miała obowiązku rejestrowania umowy najmu w urzędzie skarbowym. Stąd przysługuje jej prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej najem przedmiotowego pojazdu, również na zasadach ogólnych, jak wyżej.