P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku ... z 5 kwietnia 2005 r., uzupełnionego 10 maja 2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie ulgi mieszkaniowej,

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Podatniczka w 1998 roku, w związku z zakupem lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku, zaczęła korzystać z tzw. "dużej ulgi budowlanej". W sumie podatek obniżono w związku z tym zakupem o 15.777,60 zł, co stanowiło 19% poniesionych wydatków (83.040 zł). Następnie podatniczka sprzedała ten lokal, a uzyskaną kwotę w całości przeznaczyła na zakup i wykończenie kolejnego lokalu w nowo wybudowanym budynku położonym w tej samej miejscowości. Sprzedaż jednego lokalu i zakup drugiego odbyły się w marcu 2004 roku, a koszt zakupu drugiego lokalu (175.000 zł) przewyższał kwotę, jaka zapłacono za nabycie pierwszego.

We wniosku wyrażono opinię, iż w przedstawionej sytuacji możliwe jest skorzystanie z tzw. "dużej ulgi mieszkaniowej" z tytułu kontynuacji inwestycji rozpoczętych przed 1 stycznia 2002 r. Zdaniem podatniczki sprzedaż jednego mieszkania, w związku z zakupem którego korzystano z obniżenia podatku, i jednoczesny zakup innego mieszkania na terenie tej samej gminy jest kontynuacją inwestycji związanej z zakupem mieszkania, tym bardziej, że kwota uzyskana ze sprzedaży pierwszego mieszkania została w całości wykorzystana na zakup i wykończenie drugiego lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r. podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Przepisem art. 1 pkt 6 ustawy z 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) od dnia 1 stycznia 2002 r. zmieniono brzmienie art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zlikwidowano ulgi budowlane, o jakich mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Zachowano jednak prawo do dokonywania na dotychczasowych zasadach odliczeń z racji wydatków na kontynuację inwestycji rozpoczętych przez osoby fizyczne przed 1 stycznia 2002 r. Stosownie bowiem do treści art. 4 ust. 2 ustawy z 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego oraz w myśl cytowanych wyżej przepisów sprzedaż jednego (zakupionego przed 1 stycznia 2002 r.) i zakup za pieniądze uzyskane z tej sprzedaży drugiego lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym (po 1 stycznia 2002 r.) nie uzasadnia możliwości dokonywania odliczeń na podstawie praw nabytych. Zakup ten nie stanowi bowiem kontynuacji danej inwestycji rozpoczętej przed 1 stycznia 2002 r., ale jest wydatkiem związanym z nową inwestycją. Zauważyć należy, że przepis art. 4 ust. 2 ustawy z 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dotyczy wyłącznie osób kontynuujących te same inwestycje rozpoczęte przed 1 stycznia 2002 r.