P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ? Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 03.10.2005r. (wpływ do tut. Urzędu 12.10.2005r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj.:1.czy dochód Komandytariusza z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym,2.w jakim kraju winien być opodatkowany podatkiem dochodowym dochód uzyskany przez Komandytariusza,Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka komandytowa z siedzibą w Poznaniu (dalej spółka komandytowa ) została założona w bieżącym roku. Wspólnikami spółki komandytowej są:
a) Spółka X ? komplementariusz,
b) Spółka Y- komandytariuszZdaniem Strony spółka komandytowa nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wyłącznie dochody uzyskane przez osoby fizyczne, a także podatkiem dochodowym od osób prawnych ze względu na brak osobowości prawnej. Ponadto na podstawie przepisów ustawy pdof i pdop, spółka komandytowa nie jest zobowiązana pobierać podatku dochodowego od dochodu uzyskanego przez Komandytariusza, bowiem ustawy te nie zawierają podstawy prawnej, która nakładałaby taki obowiązek na tę spółkę.

W rozważanym przypadku, jeżeli podmiot zagraniczny nie ma w Polsce siedziby i zarządu, to co do zasady podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od dochodów osiągniętych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Modyfikację zakresu ograniczonego obowiązku podatkowego mogą wprowadzić jednak umowy o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska. Taką umową w rozważanym przypadku jest umowa zawarta między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec. Według Komandytariusza jego działalność prowadzona jest w Polsce za pośrednictwem zakładu, którym w ujęciu funkcjonalnym jest przedsiębiorstwo spółki komandytowej, albowiem spełnione są przesłanki, o których mowa w art. 5 Umowy o unikaniu podwójnemu opodatkowaniu. W świetle powyższego Strona uważa, iż w przedmiotowej sprawie do opodatkowania dochodu osiągniętego przez Komandytariusza w Polsce będzie miał zastosowanie art. 5 w/w ustawy o pdop, zgodnie z którym przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe. Tym samym, według stanowiska Spółki, dochód osiągnięty przez Komandytariusza, proporcjonalnie do posiadanego przez niego udziału w spółce komandytowej, winien być opodatkowany w Polsce, ponieważ Komandytraiusz posiada w Polsce zakład w rozumieniu Umowy. W związku z tym Komandytariusz winien wykazywać przychody i koszty narastająco w deklaracjach podatkowych podatku dochodowego CIT-2 za kolejne miesiące. Natomiast, spółka komandytowa nie jest zobowiązana do poboru podatku dochodowego od dochodu osiągniętego przez Komandytariusza.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnikami są m.in. osoby prawne i spółki kapitałowe w organizacji, przy czym w świetle art. 3 ust. 2 tej ustawy, jeżeli nie mają one na terenie Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium RP. W przypadku jednak, gdy Polska jest stroną umów o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu, umowy takie mają pierwszeństwo w stosowaniu przed zapisami ustawy odnośnie ograniczonego i nieograniczonego obowiązku podatkowego. W przedmiotowej sprawie będzie to umowa pomiędzy Polską a Niemcami, która weszła w życie w dniu 19.12.2004r. (Dz.U. z 2005r. Nr 12, poz. 90), a w szczególności jej postanowienia dotyczące zakładu. Jeżeli zatem Spółka komandytowa spełnia przesłanki zakładu w rozumieniu w/w umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, to dochód osiągnięty przez Komandytariusza z tytułu posiadanego przez niego udziału w spółce komandytowej, będzie opodatkowany w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o pdop. Dochodem, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy podatkowej, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym W art. 5 tej ustawy określono sposób podziału i opodatkowania przychodu ze źródeł przychodów będących źródłami wspólnymi dla więcej niż jednego podatnika. Zgodnie z powołanym przepisem przychody z udziału w Spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału (art.5 ust.1). Przychody ze źródeł wspólnych opodatkowuje się osobno u każdego z podatników. Przychód z omawianych źródeł stanowi taką część przychodu wspólników ze wspólnego przedsięwzięcia, jaka odpowiada udziałowi podatnika. Ustalona w powyższy sposób suma przychodu podlega łączeniu z innymi, podlegającymi opodatkowaniu na zasadach ogólnych, przychodami podatnika. Analogiczne zasady stosuje się do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (art. 5 ust. 2 ustawy).

Na podstawie art. 25 ust. 1 cyt. ustawy podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych są obowiązani bez wezwania składać deklaracje, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby podatnika zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Biorąc powyższe pod uwagę, komandytariusz, jako podatnik zobligowany jest do składania co miesiąc deklaracji CIT-2 i wykazywania w nich przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną oraz kosztów ich uzyskania. Jednocześnie w przedmiotowej sprawie spółka komandytowa nie występuje jako płatnik i nie jest zobowiązana do poboru podatku dochodowego od dochodu osiągniętego przez Komandytariusza.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu informuje, iż wniosek w części dotyczącej rozstrzygnięcia, czy spółka komandytowa, której komandytariusz jest wspólnikiem, stanowi zakład w rozumieniu umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003r. (Dz.U. z 2004r.nr 19, poz. 90), został zgodnie z właściwością na podstawie art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przekazany do Ministra Finansów.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa).