Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie uznania za koszt uzyskania przychodów niezwróconych opakowań zwrotnych na podstawie faktur wystawionych przez dostawców w świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku.

Pismem bez daty (data wpływu 18.10.2005 r.) Spółka z o.o. wystąpiła z pytaniem: Czy kwoty wynikające z wystawianych faktur z tytułu ,,należności za niezwrócone opakowania" w przewidzianym umową terminie będą stanowić koszt uzyskania przychodu dla odbiorcy lub koszt uzyskania przychodu dla Spółki w przypadku otrzymania takich faktur od dostawców w świetle odpowiednich przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przypadku potwierdzenia stanowiska, kiedy wydatek będzie kosztem uzyskania przychodów - w momencie wystawienia faktury czy też zapłaty za nią.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka zajmuje się sprzedażą hurtową m.in. piwa w opakowaniach zwrotnych, za które określa się kaucję. Produkty te nabywane są bezpośrednio od producentów - w takiej sytuacji opakowania zwrotne są ich własnością, bądź też od innych hurtowników, którzy sami nabyli towar w opakowaniach zwrotnych od producentów. Piwo w tychże opakowaniach jest następnie sprzedawane do klientów Spółki: hurtowych i detalicznych. Spółka przystąpi w najbliższym czasie do wystawiania faktur swoim kontrahentom z tytułu należności za niezwrócone opakowania zwrotne na podstawie przepisu § 19 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798). W najbliższym czasie mija termin zwrotu opakowań i jest prawdopodobne, że nie wszyscy kontrahenci zwrócą taką samą liczbę opakowań, którą uprzednio pobrali, a Spółka nie zwróci wszystkich opakowań, które pobrała od dostawców.

Zdaniem Spółki wartość zafakturowanej należności z tytułu niezwróconych w przewidzianym umową terminie opakowań w przypadku otrzymania faktur od dostawców nie powoduje powstania kosztów uzyskania przychodów.Wystawione faktury z tytułu należności za niezwrócone opakowania, w związku z upływem terminu ich zwrotu, nie wywołują żadnych skutków w podatku dochodowym od osób prawnych. Dostawca (właściciel opakowania) nie wyzbywa się ich własności, lecz jedynie przekazuje na czas dokonania obrotu kontrahentowi. Kaucja spełnia więc jedynie funkcję gwarancyjną. Opakowania są warunkiem prowadzenia działalności. Przekazanie opakowania za kaucją jest środkiem do wykonania transakcji, a nie jej celem. Gdyby jednak uznać, że wystawione w faktury wywołują skutki w podatku dochodowym i stanowią koszt uzyskania przychodów to momentem ich zaliczenia do kosztów byłby moment otrzymania faktury.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego informuje, że kosztami uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, poniesione w celu uzyskania przychodów, które jednocześnie nie są wymienione w katalogu kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodu. Zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu warunkuje cel, którym jest osiągnięcie przychodów.Za koszt uzyskania przychodów na podstawie ww. przepisu można jednak uznać jedynie te wydatki związane z prowadzoną działalnością, które łącznie spełniają następujące warunki:

• pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętym przychodem
• nie zostały wymienione w treści art. 16 ust. 1 ustawy
• ich poniesienie zostało prawidłowo udokumentowane.

Jak wynika ze stanu faktycznego opakowania nie przechodzą na własność odbiorcy, lecz stawiane są do jego dyspozycji na okres określony umową. Nabywcy towarów płacą za nie kaucję, a po upływie ustalonego okresu podlegają zwrotowi do dostawcy. Opakowania nie są fakturowane wraz ze znajdującymi się w nich towarami, bowiem nie są sprzedawane. Dopiero w sytuacji, gdy zwrot opakowania nie nastąpił, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług dostawca wystawia fakturę dokumentującą kwotę należności z tytułu niezwrócenia przez odbiorcę opakowań zwrotnych.W ocenie tutejszego organu podatkowego należności zafakturowane przez dostawców na podstawie § 19 ust. 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów będą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast dla ustalenia momentu zaliczenia ich do kosztów należy zastosować zasady potrącania kosztów stanowiących określone w art. 15 ust. 4 ustawy. Zgodnie z tym przepisem koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
W roku podatkowym potrąca się:

• koszty poniesione w danym roku i wiążące się z przychodem tego roku,
• koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego,
• koszty określone co do rodzaju i kwoty, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego.

Zatem wydatki dotyczące niezwróconych opakowań zwrotnych wynikające z otrzymanych faktur VAT należy zaliczyć do kosztów w roku, którego dotyczą, a jeżeli powiązanie tych kosztów z przychodem, którego dotyczą nie będzie możliwe, to należy je potrącić w roku, w którym zostały poniesione. W związku z powyższym, Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego uznając za nieprawidłowe stanowisko Spółki, postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.