POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 07.11.2005 r., uzupełnionego w dniach 10 i 26.01.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących najmu samochodów osobowych stanowiących ekspozycję w salonie sprzedaży przez podatnika, który prowadzi działalność w zakresie sprzedaży samochodów

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik prowadzi działalność w zakresie detalicznej sprzedaży pojazdów mechanicznych - jest dealerem samochodów osobowych i ciężarowych marki "X". Przy nabyciu od dostawcy samochodów osobowych i ciężarowych, które stanowią u Podatnika towar handlowy, odlicza on pełną kwotę podatku naliczonego z faktur ich zakupu. Ponadto z działalnością Podatnika związane jest posiadanie samochodów przeznaczonych do jazd demonstracyjnych oraz samochodów stanowiących jego majątek (środki trwałe); ostatecznie samochody te również przeznaczone są do sprzedaży. Wnioskodawca na podstawie umowy wynajmuje również od dostawcy m.in. samochody osobowe, stanowiące ekspozycję w salonie.

Dotychczas Podatnik w przypadku otrzymania faktur za najem przedmiotowych samochodów odliczał podatek w wysokości do 50% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej niż 5.000,- zł a obecnie zgodnie ze znowelizowanym art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług do 60% tej kwoty, nie więcej niż 6.000,- zł.

Jednakże zdaniem Podatnika, w związku z faktem, iż przedmiotem jego działalności jest odprzedaż samochodów, a do tej zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie stosuje się ograniczenia z art. 86 ust. 3, ma on prawo dokonywać odliczenia podatku naliczonego w pełnej kwocie z faktur dotyczących m.in. najmu samochodów w celu ich ekspozycji w salonie.

W ocenie tut. Organu stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in., w myśl ust. 2 pkt 1 lit. a tego artykułu, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jednocześnie w myśl art. 86 ust. 7 ustawy, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne, o których mowa w ust. 3 (tj. samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony), na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6 000,- zł. Na podstawie art. 86 ust. 4 ustawy, powyższego ograniczenia nie stosuje się do:

1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2. pojazdów samochodowych, mających więcej niż jeden rząd siedzeń , które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą � jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do korzystania na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż samochody stanowiące ekspozycję w salonie sprzedaży wykorzystywane są wyłącznie w tym celu; celem takiej ekspozycji jest prezentacja danego modelu w zakresie np. jego walorów użytkowych, wyposażenia itp.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz fakt, iż w odniesieniu do samochodów będących przedmiotem najmu nie zachodzi przesłanka wymieniona w art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy � samochody te bowiem wykorzystywane są wyłącznie w celu ich ekspozycji � Podatnikowi przysługuje odliczenie podatku naliczonego z faktur otrzymanych z tytułu usług najmu w/wym. pojazdów jedynie w wysokości określonej w w/cyt. przepisie art. 86 ust. 7 ustawy, tj. stanowiącej 60% kwoty podatku naliczonego określonego w fakturze, nie więcej niż 6.000,- zł w całym okresie użytkowania.