Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego, w odpowiedzi na zapytanie z dnia 5.08.2004 r. znak (...) przesłane do Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto (data wpływu do tut. Urzędu 2.09.2004 r.), uzupełnione w dniu 13.09.2004 r. pismem znak (...) w sprawie interpretacji przepisów w zakresie podatku od towarów i usług, kierując się dyspozycją art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia, co następuje:

Przedmiotem zapytania Podatnika jest ustalenie prawidłowego sposobu rozliczania czynności, polegającej na sprzedaży prawa do reprodukcji, jak i właściwego opodatkowania podatkiem od towarów i usług, według ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).
Biblioteka (...) na prośbę wydawnictw książek, czasopism wysyła materiały pochodzące ze swoich zbiorów (diapozytywy), powyższą transakcję dokumentuje fakturą VAT za diapozytyw. Wystawia ponadto rachunek za udzielenie jednorazowego zezwolenia na umieszczenie zdjęcia w konkretnym tytule wydawnictwa dziełowego lub czasopisma. Według Podatnika - czynność ta stanowi udzielenie prawa do reprodukowania, które ma charakter niematerialny i do dnia 30.04.2004 r. czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W uzupełnieniu, w piśmie z dnia 13.09.2004 r. Podatnik przedstawił swoje stanowisko uważając, że przekazywanie materiałów pochodzących ze swoich zbiorów należy opodatkować wg stawki 22%, natomiast zezwolenie na umieszczenie zdjęcia, jako udzielenie prawa do reprodukowania za zryczałtowaną opłatą należy opodatkować wg stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%, bez uzasadnienia stanowiska podstawą prawną.

Odpowiadając na powyższe zapytanie, na wstępie należy wskazać, że określenie zakresu opodatkowania danej czynności winno być poprzedzone nazwaniem jej wg nomenklatury PKWiU. Oceny wyrażane przez Podatnika, nie poparte stosowną opinią organów statystycznych są niewystarczające przy dokonaniu oceny prawnej przez organ podatkowy. Podatnik do wniosku dołączył pismo z dnia 14.09.2000 r. znak: U.S.I 1.820/115/-223-/41/2000 Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto, które jest odpowiedzią na zapytanie w analogicznej sprawie według stanu na 2000 rok. W piśmie tym, czynność Podatnika, polegającą na udzieleniu prawa do reprodukowania nazwano udzieleniem licencji.

Ocena prawna przedstawiona w powyższym piśmie nie ma zastosowania do regulacji objętych ustawą z dnia z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą o PTU. Zakładając, że czynność powyższa została nazwana prawidłowo należy wskazać, że zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PTU, przez świadczenie usług mające odpłatny charakter rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
Powyższy zapis oznacza, że czynności wymienione przez Podatnika podlegają regulacji ustawy o PTU. Usługa ta nie korzysta z prawa stosowania obniżonej stawki podatkowej, winna zatem być opodatkowana wg 22% stawki - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy. Czynność ta winna być dokumentowana fakturą VAT (chyba, że świadczona jest na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej).

Należy wskazać, że zgodnie z art. 147 ustawy o PTU postanowiono, że w okresie do 31 grudnia 2005 r. zwalnia się od podatku usługi udzielania licencji i sublicencji, inne niż wymienione w art. 4 pkt 2 lit. c i lit. e ustawy (chodzi o ustawę z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), udzielone na podstawie umów zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy o PTU, bez uwzględnienia zmian tych umów dokonanych po tym dniu. Przepis ten stosuje się pod warunkiem, że umowy zostały zarejestrowane w urzędzie skarbowym przed dniem 14 maja 2004 r. W przepisie tym chodzi o licencje oraz sublicencje, które dopiero na dzień 1 maja 2004 r. będą podlegały opodatkowaniu, czyli inne, niż wymienione w art. 4 pkt 2 lit. c i lit. e ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r., które podlegały już opodatkowaniu przed tą datą w rozumieniu przepisów prawa własności przemysłowej.

Jeżeli w omawianym przypadku nie były zawarte ww. umowy i doręczone w ustawowym terminie do Urzędu Skarbowego, zwolnienie z podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje. W ocenie Urzędu, Wnioskodawca winien jednak zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi (ul. Suwalska 29) o prawidłowe zaklasyfikowanie ww. czynności, gdyż może to mieć znaczenie w dokonaniu oceny prawnej powyższego zagadnienia.