Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Zdarzenia gospodarcze ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Firma zatrudnia powyżej 25 osób na różnych stanowiskach. Od 2002r. jest zobowiązana płacić obowiązkowe składki na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. Składki płacone są w każdym miesiącu. Z uwagi na to, iż dawniej obowiązek odprowadzania składek nałożony był na firmy zatrudniające powyżej 50 osób, nie opłacone zostały w terminie należne składki za część 2002r. oraz za 2004r. Wszystkie zaległe składki uregulowane zostały w 2005r.

Zdaniem Pana na podstawie art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłacone składki na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych można potraktować jak składki pracownicze odprowadzane do ZUS-u i można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

W opinii tut. organu podatkowego stanowisko w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.Kwoty wpłat na PFRON nie stanowią dla pracodawcy kosztów uzyskania przychodów.Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. Nr 123, poz. 776 ze zm).W myśl art. 21 ust. 1 w/w ustawy, pracodawca zatrudniający co najmniej 25 pracowników w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy jest obowiązany, z zastrzeżeniem ust. 2-5 i art. 22, dokonywać miesięcznych wpłat na Fundusz Rehabilitacji osób Niepełnosprawnych.Natomiast zgodnie z art. 23 w/w ustawy, jeżeli pracodawca nie wydzieli lub nie zorganizuje w przepisanym terminie stanowiska pracy dla osoby, która w wyniku wypadku przy pracy lub choroby zawodowej utraciła zdolność do pracy na dotychczasowym stanowisku, obowiązany jest dokonać, w dniu rozwiązania stosunku pracy z tą osobą, wpłaty na Fundusz w wysokości piętnastokrotnego przeciętnego wynagrodzenia za pracownika. W związku z powyższym, mimo ustawowego obowiązku dokonywania wpłat na PFRON, pracodawca nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów składek na PFRON i to zarówno gdy wpłata jest dokonywana zgodnie z art. 21 ust. 1ustawy, jak również gdy ma charakter opłaty sankcyjnej związanej z niezorganizowaniem miejsca pracy dla osoby, która utraciła zdolność do pracy na dotychczasowym stanowisku.Nie stanowią one bowiem dla zakładu faktycznych kosztów, lecz są jedynie podziałem kwot przychodów uzyskanych z przysługujących mu ulg i zwolnień.Ponadto w przypadku wynagrodzeń pracowników w koszty zalicza się wynagrodzenie brutto. Wobec powyższego zaliczenie wpłaty dokonanej na rzecz PFRON do kosztów stanowiłoby podwójne zaliczenie tych kwot do kosztów. Reasumując, wpłaty na PFRON nie stanowią dla firmy kosztu uzyskania przychodów, mimo że obowiązek ich zapłaty jest określony ustawowo.Do kosztów uzyskania przychodów nie będzie Pan mógł również zaliczyć odsetek od nieterminowej wpłaty składek zgodnie za art. 23 ust. 1 pkt. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.