Wnioskiem z dnia 11.10.2005 roku podatniczka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Czarnkowie o udzielenie w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm./ pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w jej indywidualnej sprawie, w którym przedstawiła inny stan faktyczny spłaty kredytu zaciągniętego na zakup i montaż okien.

Na powyższy wniosek Naczelnik Urzędu Skarbowego w Czarnkowie udzielił w trybie art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005 r, Nr 8, poz. 60 z późn. zm./ pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wydając w dniu 27.10.2005 roku postanowienie nr NP.-415/39/05, które nie zostało przez nią zaskarżone. Tym samym postanowienie stało się ostatecznym.

Wnioskiem z dnia 02.11.2005 r. podatniczka ponownie zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Czarnkowie o udzielenie w trybieart.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz.60 z późn. zm./ pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w jej indywidualnej sprawie dotyczącej następującego stanu faktycznego.
Wspólnota Mieszkaniowa której podatniczka jest członkiem zaciągnęła kredyt w Banku PKO BP S.A, zgodnie z uchwałą ogółu właścicieli lokali mieszkalnych w celu sfinansowania prac remontowych dotyczących budynku mieszkalnego / prace termomodernizacyjne budynku w tym wymiana okien /. Częściową jego spłatą Wspólnota obciążyła każdego właściciela lokalu, u którego wymieniono okna / między innymi podatniczkę/. Określone kwoty miesięcznych rat wpłacane są przez poszczególnych właścicieli na konto bankowe Wspólnoty Mieszkaniowej, która również w miesięcznych ratach spłaca zaciągnięty kredyt do PKO BP S.A.Za wymianę okien został wystawiony przez wykonawcę zbiorczy rachunek na Wspólnotę Mieszkaniową. Wspólnota Mieszkaniowa dysponuje wykazem osób /właścicieli mieszkań/, u których zostały wymienione okna oraz informację o ilości okien wymienionych w poszczególnych lokalach oraz kosztach tej wymiany.

Odnośnie powyższego podatniczka zadała pytanie: " W sytuacji, gdy Wspólnota Mieszkaniowa zaciągnęła kredyt z banku na remont budynku mieszkalnego, który pokrył zobowiązania za wykonane prace w tym budynku, za które wykonawca wystawił rachunek na Wspólnotę Mieszkaniową, to czy członkowie wspólnoty u których wymieniono okna, mogą odliczyć w ramach ulgi remontowej wpłaty na konto bankowe Wspólnoty, przy czym pieniądze te są następnie przekazywane na spłatę kredytu " ?

Podatniczka opisując stan faktyczny przedstawiła stanowisko, iż kwota kredytu zaciągniętego przez Wspólnotę Mieszkaniową na remont budynku, przypadająca wg wykazu sporządzonego przez Wspólnotę Mieszkaniową może być odliczona w 2005r. w ramach ulgi remontowej przez każdego członka, u którego wymieniono okna, do wysokości spłaconego kredytu.

W dniu 23.12.2005 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Czarnkowie wydał postanowienie NP-415/44/3/05, w którym uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ podatkowy dokonał interpretacji przepisu art.27a ust.6 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku wskazując, iż jednym z podstawowych warunków skorzystania z ulgi z tytułu wydatków remontowych lub modernizacyjnych jest posiadanie przez podatnika dowodów poniesienia wydatków w postaci faktur wystawionych wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej.
Organ podatkowy wskazał, że jeżeli podatniczka nie jest w posiadaniu wystawionych na nią faktur, wystawionych wyłącznie przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku, dokumentujących zakup i wymianę okien, to ulga z wyżej wymienionego tytułu nie będzie jej przysługiwała.

Na powyższe postanowienie w dniu 06 stycznia 2005r. strona w ustawowym terminie złożyła zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu podtrzymując w całości swoje stanowisko zawarte w złożonym wniosku.

Po rozpatrzeniu zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, że stanowisko strony jest nieprawidłowe i nie zasługuje na uwzględnienie.

Stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw /Dz. U. z 2003 r., Nr 202, poz.1956/ wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm./, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1w/w ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.
Przepis art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówi, iż podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust.1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust.2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.
Z kolei art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy podatkowej stanowi, iż wysokość wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe, ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, tj faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.

W świetle powyższych przepisów - podatnicy, którzy chcą skorzystać z odliczenia w podatku dochodowym z tytułu wydatków poniesionych na remont lub modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego, muszą posiadać dokument stwierdzający ich dokonanie. Przy czym na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokumentem takim jest faktura wystawiona wyłącznie na własne imię i nazwisko podatnika, który korzysta z ulgi remontowej i wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowód odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - dowód wpłaty.

Wszelkie przywileje podatkowe, a takimi są zarówno zwolnienia, jak i ulgi podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.

Zatem przepisy dotyczące ulg podatkowych muszą być stosowane w sposób ścisły, wprost wynikający z przepisów ustaw podatkowych. Wartość wydatków " na własne potrzeby mieszkaniowe" kwalifikujących się do zastosowania ulgi podatkowej powinna wynikać z dokumentów, jakie wymaga przepis prawa. Jeśli wydatek dotyczy remontu i modernizacji budynku lub lokalu mieszkalnego, właściwym dokumentem stanowiącym podstawę do dokonania odliczenia jest posiadanie faktury VAT wystawionej na własne imię i nazwisko, by móc skorzystać z ulgi.
Organ odwoławczy nie zgodził się ze stwierdzeniem podatniczki, iż przepisy ustawy podatkowej nie wskazują na kogo faktura ma być wystawiona. Zdaniem organu odwoławczego unormowania prawne wskazane w ustawie podatkowej wyraźnie wskazują, iż podatnik, który chce skorzystać z ulgi mieszkaniowej /remontowej lub modernizacyjnej/ musi poniesiony wydatek udokumentować we właściwy sposób, tj. posiadać fakturę wystawioną na własne imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Natomiast w sytuacji gdy podatniczka nie dysponuje fakturą wystawioną na własne imię i nazwisko, lecz taką fakturą dysponuje Wspólnota Mieszkaniowa, a podatniczka dokonuje spłaty kredytu zaciągniętego przez Wspólnotę poprzez comiesięczne wpłaty na konto bankowe Wspólnoty Mieszkaniowej a nie poprzez wpłatę na fundusz remontowy Wspólnoty to ulga z tego tytułu jej nie przysługuje.

Ponadto tut. organ potwierdza fakt, który wskazała podatniczka, że we wniosku z dnia 11.10.2005r. złożonym przez nią w sprawie interpretacji przepisu co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, na który otrzymała postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Czarnkowie nr NP.-415 /39/05 z dnia 27.10.2005r. przedstawiła inny stan faktyczny spłaty kredytu zaciągniętego na zakup i montaż okien, w którym twierdziła, iż spłata kredytu odbywała się w ramach funduszu remontowego. To postanowienie zostało zweryfikowane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w trybie art. 14b §7 ustawy Ordynacja podatkowa i stało się ostatecznym.

Mając powyższe na uwadze organ odwoławczy stwierdza, że organ I instancji dokonał prawidłowej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedstawionym przez stronę stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja prawa podatkowego została wydana w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w dniu jej wydania stan prawny.