Stan faktyczny

Podatnik, wraz z trzema podwykonawcami realizuje kontrakt na budowę nadbudówki okrętowej na zlecenie niemieckiego kontrahenta. Przedsiębiorstwa te biorą udział w procesie produkcji w zakresie określonym warunkami kontraktu oraz w oparciu o zawarte umowy komisowe.

Nadbudówka budowana jest w oparciu o materiały dostarczone przez zleceniodawcę (przemieszczenie wewnątrzwspólnotowe) oraz w niewielkim zakresie o materiały zakupione przez producentów.

Cykl produkcyjny trwa 6 miesięcy i zgodnie z kontraktem jest podzielony na 7 etapów. Po zakończeniu każdego z nich kontrahent Niemiecki przelewa na konto Podatnika zaliczki jako częściowe rozliczenie kontraktu. Zaliczki przekazywane są niezwłocznie podwykonawcom a ostateczne rozliczenie kontraktu następuje po dostawie nadbudówki do stoczni zamawiającego.

Ocena prawna stanu faktycznego

W przedstawionym stanie faktycznym usługi wykonywane przez Podatnika na rzecz kontrahenta z Unii Europejskiej na materiałach będących własnością zleceniodawcy, stanowią usługę na ruchomym majątku rzeczowym. Usługi te polegają na przetworzeniu, dostosowaniu jakiegoś produktu, po to by nadać mu nową postać, zgodnie z zamówieniem zlecającego, który jest właścicielem tych rzeczy .

W myśl art.27 ust.2 pkt 3 lit.d ustawy w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art.28.

Zgodnie z art..28 ust.7 ustawy w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust.2 pkt 3 lit.c i d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.

Jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art.15 ustawy, unormowanie to stosuje się wówczas, gdy towary po wykonaniu ww. usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju /art.28 ust.8/. W tym przypadku, polski podatnik nie zapłaci podatku VAT, nie wykaże też w deklaracji podatkowej obrotu z tytułu wykonania takiej usługi. Obowiązek rozliczenia podatku od wartości dodanej będzie więc spoczywał na usługobiorcy.

Z tego względu, otrzymane zaliczki z tytułu częściowego wykonania usługi nie spowodują powstania u podatnika obowiązku podatkowego.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że mimo iż świadczone przez Podatnika usługi nie są opodatkowane w Polsce to zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.