Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. postanawia stanowisko w indywidualnej sprawie przedstawione przez podatnika we wniosku z 11.10.2005r (złożonym w tut. organie 13.10.2005r.) odnośnie powstania momentu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w dniu wystawienia faktury w przypadku świadczenia usług budowy grot solnych poza terytorium kraju na terenie Unii Europejskiej m. in. w Słowacji, jeżeli usługa została wykonana w tym samym miesiącu przed wystawieniem faktury - uznać za prawidłowe.

W dniu 13.10.2005r. podatnik złożył do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Przepis art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

We wniosku podatnika podał, iż jego firma jest podatnikiem podatku VAT i zajmuje się wykonawstwem grot solnych. Podał również, iż rozszerzył świadczenie usług budowy grot solnych poza terytorium kraju na tereny Unii Europejskiej m. in. do Słowacji.

W związku z powyższym podatnik skierował następujące zapytania:

1) Jeżeli budowa groty przebiega na terenie Słowacji, to czy taka usługa będzie wewnątrzwspólnotową dostawą usług?

2) Jak taką usługę należy zafakturować i czy dostawa usług wewnątrzwspólnotowych nie podlega ustawie o VAT tylko ustawie od podatku od osób fizycznych?

3) Kiedy powstanie moment podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych?

4) W usłudze budowy groty solnej jest zawarta nie tylko robocizna, ale również materiały do budowy tej groty - jak rozliczyć materiały zakupione w Polsce i przewiezione przez granicę:

- czy jako część usługi wykonanej poza granicami kraju,

- czy jako wewnątrz wspólnotową dostawę towarów i jaką stawką VAT opodatkować te materiały?

5) Czy można odliczyć podatek VAT od zakupu tych materiałów?

6) Jak postąpić z materiałami zakupionymi na Słowacji i zużytymi do budowy groty solnej - czy podatnik Słowacki może nam wystawić faktury z podatkiem od wartości dodanej i czy Firma może odliczyć ten podatek?

7) Jak ewidencjonować zakup pozostałych materiałów i usług (zakup: paliwa i części do samochodów, usług noclegowych i gastronomicznych, usług reklamowych i marketingowych)?

Wniosek o interpretację w części dotyczącej opodatkowania świadczenia usług budowy grot solnych podatkiem od towarów i usług oraz ewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zakupu materiałów i usług tut. organ rozpatrzył odrębnym postanowieniem.

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje Pana wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku świadczenia usług budowy grot solnych poza terytorium kraju na terenie Unii Europejskiej m. in. w Słowacji.

Zdaniem podatnika w przypadku sprzedaży kontrahentowi unijnemu usługi budowy groty solnej, na fakturze wystawionej przez Pana firmę nie ma żadnej stawki VAT i w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wykazuje Pan sprzedaż w wartości wystawionej faktury oraz w dacie jej wystawienia.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r Nr 14 poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 14 ust. 1c w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się z zastrzeżeniem ust. 1e-1g dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

W związku z powyższym jeżeli podatnik dokonuje sprzedaży towarów i usług nie opodatkowanych podatkiem od towarów i usług to za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód nie pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Datą powstania przychodu dla celów podatku dochodowego będzie dzień wystawienia faktury nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonana zostanie usługa, w tym częściowo wykonana usługa jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty.

Natomiast gdyby usługa została wykonana w miesiącu wcześniejszym, niż wystawiona faktura, to przychód wystąpi w miesiącu, w którym wykonano usługę.

W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez podatnika we wniosku złożonym 13.10.2005r odnośnie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w dniu wystawienia faktury w przypadku świadczenia usług budowy grot solnych poza terytorium kraju na terenie Unii Europejskiej m. in. w Słowacji, jeżeli usługa została wykonana w tym samym miesiącu przed wystawieniem faktury.

W myśl art 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.