Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 27 ust. 2 pkt 1, art. 86 ust. 1 i ust. 8 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w odpowiedzi na pisemny wniosek pana M.S. z dnia 27.12.2005 r., złożony do tut. organu podatkowego w dniu 28.12.2005 r. i uzupełniony w dniu 16.01.2006 r. o interpretację zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku po wnikliwej analizie stanowiska wnioskodawcy, który uważa, iż świadczenie usług remontowych związanych z nieruchomościami na terenie Austrii podlega opodatkowaniu w kraju, w którym położona jest nieruchomość (art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r.) tj. w Austrii i w takiej sytuacji wystawiona faktura dla austriackiego podatnika podatku od wartości dodanej zawiera informację, iż podatek rozlicza usługobiorca, a wnioskodawcy przysługuje odliczenie podatku naliczonego od zakupów związanych z tymi usługami ( art. 86 ust. 8 pkt.1), postanawia uznać, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

W dniu 28.12.2005 r. pan M.S. zwrócił z zapytaniem, uzupełnionym w dniu 16.01.2006 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Przedstawiając stan faktyczny pan M.S. podaje, iż prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług remontowych. Swoje usługi świadczy w Polsce jak również na terenie Austrii. Dla celów świadczonych usług zakupuje niezbędne materiały takie jak farby, lakiery, kleje parkiety itp. Wnioskodawca za wykonane usługi wystawia fakturę w której jako nazwę towaru/usługi wpisuje "usługa remontowa". W wartość "usługi remontowej" wkalkulowana jest również wartość zakupionych materiałów. W taki sposób wnioskodawca postępuje wystawiając faktury w Polsce. Świadcząc usługi na rzecz austriackiego podatnika podatku od wartości dodanej również faktura za usługi remontowe obejmuje koszt zakupionych materiałów.

Wobec powyższego wnioskodawca wnosi pytanie: "Czy prawidłowo postępuje, gdy świadcząc usługi na rzecz austriackiego podatnika podatku od wartości dodanej wystawia fakturę bez polskiego podatku VAT z zaznaczeniem, że usługa zostanie rozliczona przez usługobiorcę i czy może również odliczyć podatek naliczony od zakupów związanych z tymi usługami?

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż powyższa usługa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem w Austrii, gdyż usługi remontowe jako usługi związane z nieruchomościami podlegają opodatkowaniu w kraju, w którym nieruchomość jest położona - na co wskazuje art. 27 ust. 2 pkt 1. W tej sytuacji podatnik wystawia fakturę bez podatku VAT z zaznaczeniem, że usługa zostanie rozliczona przez usługobiorcę. Wobec tego podlega również odliczeniu podatek naliczony od zakupów związanych z tymi usługami tak jak gdyby usługi te były wykonywane na terytorium kraju - art. 86 ust. 8 pkt 1.

Naczelnik Urzędu Skarbowego na podstawie art. 14a § 1 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa w związku z wniesionym zapytaniem z dnia 27.12.2005 r., a otrzymanym w dniu 28.12.2005 r., i uzupełnionym w dniu 16.01.2006 r., dotyczącym stosowania przepisów prawa podatkowego po analizie przedstawionego przez pana M.S. stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie postanawia uznać, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Na podstawie art. 5 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 11.03.2004 r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

2. eksport towarów,

3. import towarów,

4. wewnatrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

5. wewnatrzwspólnotowa dostawa towarów.

Poprzez odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w cyt. przepisie rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7, w tym również świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa co wynika z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy o VAT.

Ogólna norma dotycząca miejsca świadczenia usług wyrażona jest w art. 27 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, który stanowi, iż miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Natomiast zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy o VAT w przypadku świadczenia usług związanych w nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

W świetle ww. przepisów usługi remontowe na nieruchomościach położonych w Austrii - w tym przypadku - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Regułą w takich przypadkach jest to, że z tytułu świadczonej usługi polski podatnik nie wykaże obowiązku podatkowego w Polsce, bowiem będzie to usługa pozostająca poza zakresem opodatkowania polskim podatkiem VAT. W tym przypadku jak oświadczył wnioskodawca, świadczy usługi na nieruchomościach w Austrii na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej wobec czego podatnik austriacki jest obowiązany do rozliczenia podatku VAT wg zasad i stawek obowiązujących w Austrii.

Jeżeli chodzi o możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami, to przepis art. 86 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług stanowi, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest więc istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast przepis art. 86 ust. 8 pkt 1 stanowi, iż podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty o których mowa w art. 7 ust. 3-7.

Stąd też należy uznać stanowisko podatnika za prawidłowe, iż świadczenie przez niego usług remontowych związanych z nieruchomościami na terenie Austrii podlega opodatkowaniu w kraju, w którym położona jest nieruchomość - art. 27 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy z dnia 11.03.2004 r., tj. w Austrii i w takiej sytuacji wystawiona faktura dla austriackiego podatnika podatku od wartości dodanej zawiera informacje, iż podatek rozlicza usługobiorca a wnioskodawcy przysługuje odliczenie podatku naliczonego od zakupów związanych z tymi usługami zgodnie z regułą wyrażoną w art. 86 ust. 8 pkt 1 cyt. ustawy o VAT.