Z przestawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 13.09.2005 r. zmarł mąż podatniczki, na którego do śmierci wystawiana była część faktur dotyczących zakupu materiałów budowlanych przeznaczonych na remont budynku mieszkalnego. W roku podatkowym 2005 istniała między małżonkami wspólność majątkowa dlatego zdaniem wnioskodawczyni istnieje możliwość preferencyjnego opodatkowania (wspólnie z małżonkiem) oraz skorzystania z przysługującej ulgi remontowo-modernizacyjnej na podstawie takich faktur .

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Będzinie informuje, że stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów . Zgodnie z ust. 2 wymienionego artykułu małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1 a , po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Nowelą z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 263, poz. 2619) została wprowadzona istotna zmiana obowiązujących przepisów dotycząca opodatkowania małżonków.
Dotychczas wdowy i wdowcy nie mieli prawa do małżeńskiego preferencyjnego opodatkowania za rok, w którym zmarł małżonek, a także gdy zmarł on w roku następnym, ale przed złożeniem zeznania podatkowego. Teraz mogą korzystać z tej preferencji na podstawie art. 6a wprowadzonego ww. nowelą do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis ten, zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. zmiany do ustawy, ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2004 r.
Zgodnie z ww. art. 6a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, wniosek o łączne opodatkowanie dochodów małżonków, między którymi istniała w roku podatkowym wspólność majątkowa, może być także złożony przez podatnika, który:
1) zawarł związek małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego, a jego małżonek zmarł w trakcie roku podatkowego,
2)pozostawał w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, a jego małżonek zmarł po upływie roku podatkowego przed złożeniem zeznania podatkowego.
Przepis ten przyznaje prawo do preferencyjnego opodatkowania osobom, których małżonek zmarł w roku podatkowym albo w roku następnym, ale przed złożeniem zeznania podatkowego za rok poprzedni. Zatem podatniczce przysługuje za 2005 rok prawo do rozliczenia dochodów wspólnie z dochodami zmarłego małżonka. Wybór sposobu opodatkowania należy do podatnika.

Stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 z 2003 r., poz. 1956 ze zm.) w latach 2004-2005 przysługuje ulga mieszkaniowa, o której mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).

Zgodnie natomiast z art. 27a ust. 1 pkt 1 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, podatek dochodowy (...) zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego (...).
Ponadto przedmiotowe wydatki podlegają odliczeniu jeżeli:
- mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzaju wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego o które zmniejsza się podatek dochodowy opublikowanym w Dzienniku Ustaw Nr 156 poz. 788,
- zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej (art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy),
- nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy),
- dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium RP (art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy).

Zatem, o ile przytoczone warunki zostaną spełnione łącznie, podatniczce przysługuje prawo do odliczeń od podatku na zasadach określonych w art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wysokość odliczeń od podatku z tytułu remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego dotyczy łącznie obojga małżonków (art. 27a ust. 10 ustawy) dlatego nie ma znaczenia fakt czy ww. faktury są wystawione na męża, czy też na żonę.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Będzinie uznaje stanowisko podatniczki za prawidłowe.