POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 14 listopada 2005 r. (złożono: 22.11.05 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 14.11.05 r. (złożono: 22.11.05 r.) zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ze stanu faktycznego, przedstawionego w piśmie wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zakupił Pan środek trwały. Zakup sfinansował Pan ze środków własnych. Na zakup środka trwałego istnieje możliwość otrzymania dotacji. Dotacja ta będzie pochodzić z funduszu strukturalnego - "wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw" z Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości za pośrednictwem ... Agencji Rozwoju Regionalnego.
W związku ze staraniem się o przyznanie dotacji, zawarł Pan umowę zlecenia z firmą zajmującą się przygotowaniem wniosków o pomoc finansową w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego "wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw" Działanie 2.3.
Za wykonanie usługi przygotowania odpowiedniego wniosku zleceniobiorca otrzymał umówione wynagrodzenie. Wynagrodzenie zostało wypłacone z Pana środków własnych, a nie z przyznanej dotacji, w związku z czym pytanie skierowane do organu podatkowego brzmi:
#9642; Czy poniesione wydatki w związku z podpisaniem umowy zlecenia z firmą zajmującą się przygotowaniem wniosku o otrzymanie dotacji z Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości, można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów?

Zdaniem Pana zlecone usługi są bezpośrednio związane z prowadzoną inwestycją, a zatem poniesione z tego tytułu wydatki stanowić będą w całości koszt uzyskania przychodu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - dalej updof - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.
Oznacza to, że w przypadku, gdy określone przychody nie podlegają opodatkowaniu (lub zostały zwolnione z opodatkowania), to wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia tych przychodów nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości jest państwową agencją realizującą programy pomocowe, w szczególności w zakresie wspierania rozwoju małych i średnich firm. Środki przewidziane na działanie Agencji pochodzą ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz z budżetu państwa. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) updof - zwolnieniu z opodatkowania podlegają dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe oraz podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Z kolei w myśl art. 21 ust. 1 pkt 47c updof zwolnione z opodatkowania są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa. Zgodnie z powyższym przepisem kwota dotacji otrzymanej z Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
A zatem wydatki za usługę firmy zajmującej się przygotowaniem wniosków o pomoc finansową nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów ze względu na ich związek z przychodami zwolnionymi. Bez znaczenia będzie źródło finansowania ponoszonych wydatków - środki własne podatnika, czy przyznana dopłata, powodem nie uznania wydatków za koszt uzyskania będzie związek poniesionych kosztów z przychodami zwolnionymi z opodatkowania.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

POUCZENIE:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a, art. 236 § 2 pkt 1 u.O.p.).