Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 22.02.2006r.- data wpływu do Urzędu 27.02.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wągrowcu postanawia stanowisko wyrażone we wniesionym zapytaniu w zakresie ? możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów czynszu inicjalnego wynikającego z umowy leasingowej uznać za prawidłowe.

Stosownie do postanowień art. 14a § 1 i § 2 ustawy ? Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Składając przedmiotowy wniosek podatnik jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.
Korzystając z powyższego przepisu wnioskiem złożonym w tutejszym Urzędzie Skarbowym w dniu 27.02.2006 r. wystąpił Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów czynszu inicjalnego wynikającego z zawartej umowy leasingowej dotyczącej zakupu samochodu osobowego. Do wniosku dołączono kserokopię umowy leasingowej, fakturę VAT dotyczącą czynszu inicjalnego oraz harmonogram spłat rat do umowy leasingu.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie prywatnej praktyki lekarskiej. W styczniu 2006 r. podatnik podpisał umowę leasingu samochodu osobowego, który użytkowany jest na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. W dniu 26.01.2006 r. podatnik otrzymał fakturę za czynsz inicjalny w kwocie 20.000,00 zł brutto.
Umowa leasingowa na zakup tego samochodu spełnia dwa podstawowe warunki wynikające z art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem suma opłat ustalonych w umowie leasingowej stanowi kwotę wyższą od wartości początkowej oraz czas na jaki zawarto umowę jest oznaczony i stanowi co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, tj. umowa zawarto na 36 miesięcy, co stanowi 60% normatywnego okresu amortyzacji. Poza tym umowa leasingowa zawiera postanowienie, iż odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy dokonuje leasingodawca.

W związku z przedstawionym wyżej stanem faktycznym podatnik stoi na stanowisku, iż czynsz incjalny stanowi koszt uzyskania przychodu, ponieważ zawarta przez niego umowa leasingowa spełnia wszelkie warunki wymienione w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki: umowa została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeśli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości oraz suma ustalonych w umowie opłat pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.Ust. 2 powołanego wyżej artykułu stanowi, iż jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:
- art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654, Nr 60, poz. 700 i 703, Nr 86, poz. 958, Nr 103, poz. 1100, Nr 117, poz. 1228 i Nr 122, poz. 1315 i 1324),- przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
- art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143, z 1998 r. Nr 160, poz. 1063 oraz z 1999 r. Nr 49, poz. 484 i Nr 101, poz. 1178) do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23f- 23h.
Reasumując powyższe ? jeżeli umowa ma charakter leasingu operacyjnego, a finansujący nie korzysta ze zwolnień wymienionych wyżej, to przepisy prawa podatkowego nie przewidują żadnych szczególnych zasad dotyczących tego rodzaju umów. Tak więc u korzystającego cała kwota opłat ponoszonych z tytułu umowy leasingu stanowi koszt uzyskania przychodów, a u finansującego przychód.
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym umowa leasingu operacyjnego, którą podatnik zawarł w dniu 23.01.2006 r. spełnia warunki zawarte w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.W związku z tym jeżeli firma leasingowa, z którą została zawarta przedmiotowa umowa nie korzysta ze zwolnień na podstawie przytoczonych wyżej przepisów, o których mowa w art. 23b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystający ma prawo ujęcia w kosztach uzyskania przychodów pełnej kwoty opłat ustalonych w przedmiotowej umowie, w tym czynszu inicjalnego w momencie ich poniesienia.

Oceny prawnej stanowiska wnioskodawcy dokonano na podstawie niżej wyszczególnionych przepisów, według stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń opisanych w stanie faktycznym : art. 23 b ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu zmiany lub uchylenia.