POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja Podatkowa ( tekst jednolity z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku ...z dnia 20.06.2005 roku uzupełnionego w dniu 20.07.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie stosowania 50-procentowych kosztów uzyskania przychodów z tytułu umowy o dzieło

stwierdzam, że :

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W dniu 20.06.2005 roku jako podatnik zwrócił się z wnioskiem o wydanie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe , kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego, uzupełnionego w dniu 20.07.2005 roku z umowy o dzieło wynika, że ... na podstawie zawartych umów w 2005 roku zgodnie z art. 13 pkt.8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wykonuje projekty budowlane i projekty wykonawcze mostów drogowych , dokumentację warsztatową mostu nad rzeką oraz projekt tymczasowy podparć montażowych konstrukcji stalowej mostu.

Pytanie brzmi : czy istnieje możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu umowy o dzieło.

Ze stanowiska wnioskodawcy wynika , iż wykonywana praca jest przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze a więc przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust.1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 04.02.1994 roku (Dz.U. nr 24, poz.83 z późn. zm.) i w związku z tym przysługuje wnioskodawcy prawo odliczenia od wynagrodzenia za wykonanie projektów 50 procentowej stawki kosztów uzyskania przychodów, o której mowa jest w art. 22 ust.9 pkt3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku informuje jak niżej ;

Zgodnie z art. 22 ust.9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust.1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

W oparciu z art. 1 ust.1 i ust. 2 powołanej wyżej ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory : wyrażone słowem , symbolami matematycznymi , znakami graficznymi (literackie , publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe), plastyczne, fotograficzne, lutnicze, wzornictwa przemysłowego, architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne, muzyczne i słowno-muzyczne, sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne, audiowizualne (w tym filmowe).

Należy jednak podkreślić, że nie każdy projekt spełnia przesłanki utworu w rozumieniu art.1 ust.1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Dotyczy to w szczególności projektów będących powielaniem innych projektów , a więc nie będących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również projektów typowych , zawierających powtarzalne nieoryginalne rozwiązania.

O zastosowaniu kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% decyduje fakt uzyskania przychodu za wykonanie czynności będącej przedmiotem prawa autorskiego (musi to wynikać z umowy).

W przypadku utworów wykonywanych w warunkach art. 13 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzystanie przez architektów, projektantów z praw autorskich odbywa się na ogół na podstawie umów zleceń lub umów o dzieło , których przedmiotem jest wykonanie określonego utworu (projektu) celem jego wykorzystania przez zamawiającego na potrzeby realizowanej inwestycji.

W takim przypadku umowa może stanowić o przeniesieniu przez twórcę autorskich praw majątkowych do utworu (projektu) wyłącznie na zamawiającego, albo o upoważnieniu zamawiającego do korzystania z utworu (projektu).

A zatem , przesłanką do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów jest fakt przeniesienia praw do utworu lub korzystania z praw do utworu, czyli podstawą jest zawarcie umowy licencyjnej lub rozporządzającej, zawartej w formie pisemnej, z której musi wynikać, że przenoszący prawa autorskie pozbywa się władztwa nad tymi prawami na rzecz nabywcy (umowa o przeniesieniu praw autorskich). Samo zawarcie umowy o dzieło nie prowadzi do automatycznego przejęcia praw autorskich. Należy zaznaczyć, że umowa licencyjna polega na zezwoleniu do korzystania z utworu w pewnym zakresie w oznaczonym czasie. Licencjobiorca może jedynie korzystać z utworu a nie rozporządzać nim.

Ponieważ z przedłożonych przez Stronę do wniosku umów o dzieło zawartych z ... nie wynika, że przedmiotem umów są prawa autorskie stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.