Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 9.12.2005 r., w sprawie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej przeznaczenia na inwestycje mieszkaniowe wycofanych środków z kasy mieszkaniowej po okresie systematycznego oszczędzania, działając na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 9.12.2005 r. pani Anna O. zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie wyjaśnień dotyczących zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego, w następującej kwestii: podatniczka w dniu 3.12.2001 r. zawarła z Bankiem umowę o kredyt kontraktowy w celu systematycznego gromadzenia oszczędności z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Po 36 miesiącach oszczędzania, w marcu 2005 r. podatniczka wycofała oszczędności i przeznaczyła je na remont domu, tj.:

• przebudowę i modernizację instalacji centralnego ogrzewania,
• przebudowę i umocnienie komina oraz montaż wkładu kominowego,
• wymianę podłóg i zakup paneli.

Jednocześnie podatniczka oświadczyła, że dom, którego dotyczą powyższe wydatki nie został nabyty ze środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej, lecz nabyty w drodze spadku w 1982 r. Pani Anna O. złożyła również oświadczenie, że w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sadem administracyjnym. Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego podatniczka pyta: czy wydatkowanie wycofanych oszczędności z kasy mieszkaniowej po zakończeniu umowy z bankiem na remont domu, którego podatniczka jest właścicielką, jest zgodne z celami systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej i nie spowoduje utraty prawa do ulgi z tego tytułu. Zdaniem podatniczki zgromadzone oszczędności przeznaczyła zgodnie z ustawą z dnia 26.10.1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.), więc nie traci prawa do ulgi z tego tytułu.

Stosownie do postanowień art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed 1.01.2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od 1.01.2002 r. do upływu określonego przed 1.01.2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2001 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków na cel określony w ust. 1 pkt 2 (tj. systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach), a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego, za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów. Z powyższego przepisu wynika, iż aby nie utracić prawa do ulgi należy wydatkować oszczędności wycofane z kasy mieszkaniowej zgodnie z celami systematycznego oszczędzania do końca roku, w którym nastąpiło wycofanie oszczędności.

Zasady gromadzenia oszczędności i udzielania kredytów kontraktowych reguluje ustawa z dnia 26.10.1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.). Zgodnie z art. 8 ust. 2 tej ustawy celami systematycznego oszczędzania są cele mieszkaniowe służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy, a należą do nich:

1. nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3. remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt. 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt. 1-3,
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego w którym ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Zgodnie z wyżej powołanym przepisem celem mieszkaniowym służącym zaspokojeniu własnych potrzeb jest m.in. remont domu lub lokalu, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania. Wymienione we wniosku podatniczki roboty budowlane prowadzą do przywrócenia wartości użytkowej domu, nie posiadają cech bieżącej konserwacji czy też utrzymania substancji mieszkaniowej. Zatem przeznaczenie oszczędności w kasie mieszkaniowej na remont domu stanowi cel objęty w art. 8 ust. 2 wyż. cyt. ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Ponadto podatniczka 17.03.2005 r., tj. po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania, wycofała oszczędności i do końca 2005 r., tj. w ustawowym terminie, wydatkowała je na remont domu. Zatem analiza przedstawionego przez panią Annę O. stanu faktycznego w kontekście przywołanego stanu prawnego wskazuje, że wydatkowanie wycofanych oszczędności z kasy mieszkaniowej po zakończeniu umowy z bankiem na remont domu, którego podatniczka jest właścicielką, jest zgodne z celami systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej i nie spowoduje utraty prawa do ulgi z tego tytułu.