Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubartowie informuje, że stanowisko zawarte we wniosku złożonym dnia 22 listopada 2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie jest nieprawidłowe.

W dniu 22 listopada 2005 roku wpłynął Pana wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa przepisów podatkowego, w którym przedstawiono następujące zagadnienie: Jest Pan podatnikiem prowadzącym działalność usługową opodatkowaną na zasadach ogólnych w zakresie świadczenia usług międzynarodowego transportu na rzecz i przy wykorzystaniu taboru samochodowego firmy zlecającej. Do Pana zadań należy obsługa i prowadzenie pojazdu, dostarczenie towaru pod wskazany adres za granicą.

Wątpliwości Pana budzi możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodu diet z tytułu podróży służbowych za granicę. W Pana ocenie wyjazdy zagraniczne są podróżą służbową w rozumieniu przepisów Ministra Pracy i Polityki Społecznej zawartych w rozporządzeniu z dnia 19 grudnia 2002r. (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 ze zm.) więc wydatki z tego tytułu stanowią koszt i zamierza je Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Wg Pana Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 15 grudnia 2004r. znak: PB2/MW - 033-0551-235/04 potwierdziło możliwość korzystania z odliczenia diet przez osoby prowadzące działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubartowie postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tejże ustawy. Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 52 wyżej wymienionej ustawy, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wartości diet z tytułu podróży służbowych, osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Przepis ten więc dopuszcza możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą, ale warunkiem jego zastosowania jest faktyczne odbycie podróży służbowej. Zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i odrębne przepisy o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 52 tej ustawy tj. rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju ( Dz. U. Nr 236 , poz. 1990) oraz rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U.Nr 236, poz.1991 ) nie definiują pojęcia podróży służbowej. Definicje podróży służbowej zawiera art. 77 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 1998 r. Nr 21 poz. 94 ze zm. ). Według tego przepisu podróż służbowa to wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy.Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą podróżą służbową jest ich wyjazd związany z tą działalnością poza stałe miejsce jej prowadzenia.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na wynajmowaniu się do pracy w charakterze kierowcy. Stałe wykonywanie różnych zadań w różnych miejscowościach w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie mieści się w zakresie pojęcia podróży służbowej, bowiem podróże należą do istoty prowadzonej działalności gospodarczej.

W ocenie organu podatkowego, w sytuacji opisanej we wniosku nie ma zastosowania przepis art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dopuszczający możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wartość diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą, bowiem wykonując zleconą przez kontrahenta usługę nie odbywa Pan podróży służbowej - praca poza siedzibą swojej firmy stanowi istotę prowadzonej przez Pana działalności.

Stanowisko takie potwierdziło również Ministerstwo Finansów w powołanym przez Pana piśmie z 15 grudnia 2004 r. stwierdzając, że nie podlegają zaliczeniu w koszty diety za czas prowadzenia działalności gospodarczej w innym państwie.

Jednocześnie nie ma przeszkód w stosowaniu omawianego przepisu w sytuacji odbywania podróży służbowych związanych z np. zawarciem kontraktu na usługi czy dokonaniem zakupów na potrzeby firmy.