Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) – uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana w przesłanym wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa - „stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W przesłanym wniosku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, zwrócił się Pan z prośbą o wyjaśnienie zasad opodatkowania, w przypadku uzyskiwania dochodów ze źródeł przychodów położonych za granicą.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

W roku 2005 wykonywał Pan wakacyjną pracę za granicą, tj. w okresie ... pracował Pan w restauracji ...

Z pieniędzy zarobionych w Wielkiej Brytanii chciałby się Pan rozliczyć za granicą.

Według Pana oceny nie powinien Pan płacić w Polsce podatku, gdyż podatek ten został zapłacony w Wielkiej Brytanii.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa – udziela poniższej informacji :

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - "osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium RP, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy)".

Podatnicy, o którym mowa powyżej są obowiązani - w terminie określonym w art. 45 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (za rok 2005 do dnia 2 maja 2006r.) - złożyć w Polsce zeznanie podatkowe, w którym należy wykazać zarówno dochody ze źródeł przychodów położonych w kraju, jak i źródeł przychodów położonych za granicą.

Przychód osiągnięty za granicą należy pomniejszyć o przysługujące z tego tytułu - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - diety.

Zgodnie z powołanym powyżej przepisem wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób przybywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet.Wysokość oraz sposób ustalania diety, o której mowa powyżej została określona w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. z 2002r. Nr 236, poz. 1991 ze zmianami).

W myśl powołanych powyżej przepisów dieta jest przeznaczona na pokrycie kosztów wyżywienia i inne drobne wydatki. Jej wysokość za dobę podróży w Wielkiej Brytanii wynosi 32 GBP, z tym że:

1. pracownikowi, który otrzymuje za granicą bezpłatne całodzienne wyżywienie przysługuje 25% pełnej diety;
2. pracownikowi, który otrzymuje za granicą częściowe wyżywienie, przysługuje odpowiednio na:

1. śniadanie - 15% diety,
2. biad - 30% diety,
3. kolację - 30% diety,
4. inne wydatki - 25% diety.

3. pracownikowi, który otrzymuje za granicą ekwiwalent pieniężny na wyżywienie, dieta nie przysługuje, jeżeli ekwiwalent jest niższy od diety pracownikowi przysługuje wyrównanie do wysokości należnej diety.

Przychód osiągnięty w walucie obcej, pomniejszony o przysługujące diety należy przeliczyć na złote w sposób przewidziany w art. 11 ust. 3-4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. :

1) według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut

2) jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez NBP

3) jeżeli bank , z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu z dnia otrzymania przychodu lub postawienia do dyspozycji podatnika, do przeliczenia na złote stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez NBP.

Ponadto osobie uzyskującej dochody ze stosunku pracy (również ze źródeł przychodów położonych za granicą) przysługują zryczałtowane koszty uzyskania przychodów. Ich wysokość w roku 2005 wynosiła 102,25 zł. miesięcznie (art. 22 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym ).

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne do sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania stwierdzić należy:

W roku 2005 podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Obowiązek ten polega na tym, że jest Pan obowiązany opłacać w Polsce podatek od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich położenia.

W świetle powyższego, przychód osiągnięty w Wielkiej Brytanii (obliczony zgodnie z przytoczonymi przepisami) należy wykazać w zeznaniu podatkowych, łącznie z dochodami ze źródeł przychodów w Polsce.

Następnie należy obliczyć podatek według skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, gdy dochód ten został opodatkowany za granicą (w Wielkiej Brytanii) - od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w państwie obcym.

Zgodnie z art. 27 ust. 9 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - odliczenie, o którym mowa powyżej nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

Zasada określona w art. 27 ust. 9 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma również zastosowanie, w sytuacji, gdy w roku podatkowym 2005 uzyskał Pan wyłącznie dochody z tytułu pracy wykonywanej za granicą.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie postanowiono, jak w sentencji - uznając przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie – za nieprawidłowe.