W dniu 14.02.2006 r. wpłynął do tut. urzędu wniosek z dnia 09.02.2006 r. Podatnika, prowadzącego działalność gospodarczą - Zakład Handlowo-Usługowy "A.” o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu pobranych tytułem zaliczki kwot na poczet wykonania usługi, udokumentowanych fakturami VAT ,, jako pobranie zaliczki” w wysokości 100% należności na poczet wykonania usługi. Z treści wniosku wynika, że Podatnik świadczy usługi, między innymi, w zakresie montażu stolarki okiennej. Z uwagi na duże zapotrzebowanie na tego typu usługi w miesiącu grudniu 2005 r. nie był On w stanie zrealizować w tym miesiącu wszystkich zamówień. W związku z tym, dla dużej części klientów, którzy dokonali wpłat należności, termin realizacji usługi został przesunięty na miesiąc styczeń 2006 r. Na pobrane należności Podatnik wystawił faktury ,, jako pobranie zaliczki” w wysokości 100% należności na poczet wykonania usługi.

W ocenie Podatnika do momentu realizacji usługi, pobrane zaliczki nie stanowią przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlegają wykazaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów po stronie przychodów. Datą powstania przychodu, wg Podatnika , będzie dzień wykonania usługi, co wynika z powołanych przez Podatnika przepisów art. 14 ust. 1 pkt 2 i art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uwzględniając powyższy stan faktyczny i powołane poniżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach stwierdził prawidłowość stanowiska Podatnika. Za przychód z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Za datę powstania przychodu , zgodnie z art. 14 ust. 1c cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1/ wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2 / wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę , jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3 / otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia – w pozostałych przypadkach.

Natomiast, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług , które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych pożyczek i kredytów oraz zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek.

W związku z powyższym, przychód z tytułu świadczonej usługi, jako należny, powstanie w dacie jej wykonania. Wystawienie faktury VAT dokumentującej pobranie zaliczki nie oznacza , że z tego tytułu powstał u Podatnika przychód należny. Podstawą do zaksięgowania przychodu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w tym przypadku może być dowód, z którego wynika – kiedy, komu i jaka usługa została wykonana z jednoczesnym wskazaniem numeru faktury VAT i kwoty wpłaconej zaliczki na poczet zamówionej usługi.