Spółka w złożonym wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przedstawiła następujący stan faktyczny:G. S.A. otrzymała w grudniu 2005 roku zaliczki na poczet dywidendy za tenże rok, od niektórych spółek zależnych. Spółki te przekazały na nasz rachunek bankowy kwotę netto należnej dywidendy, potrącając jednocześnie należny podatek dochodowy. Zgodnie z przepisami art. 26 ust 3 cyt. ustawy, płatnicy są zobowiązani do odprowadzenia pobranego podatku do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek. W przedstawionym stanie faktycznym, podatek zostanie odprowadzony do dnia 9 stycznia 2006 roku. W związku z powyższym powstaje wątpliwość czy nasza Spółka ma prawo do odliczenia podatku od otrzymanych zaliczkowo dywidend od podatku należnego za 2005 rok.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym podatnik pyta, czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku od otrzymanych zaliczkowo dywidend od podatku należnego za 2005 rok.Stanowisko podatnika:Zgodnie z przepisami art. 23 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, prawo do odliczenia podatku od dywidendy jest ograniczone spełnieniem dwóch warunków:- podatek musi być uiszczony,- podatnik musi wykazywać dochód z innych źródeł, podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 19 tejże ustawy.W naszym przypadku oba warunki będą spełnione najpóźniej w dniu 09.01.2006 roku.Ponadto, zaliczki na dywidendę pomniejszą przychody podatkowe wykazane w zeznaniu za 2005 rok, a ostateczne rozliczenie podatku dochodowego od osób prawnych za 2005 rok nastąpi 31 marca 2006 roku, kiedy to zostanie złożone zeznanie roczne.Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że naszej Spółce przysługuje prawo do odliczenia pobranego przez płatników podatku od otrzymanych zaliczek na dywidendę w zeznaniu za 2005 rok.

W przedstawionym stanie faktycznym tut. organ podatkowy stwierdza, iż zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem ust. 2, ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu. W myśl art. 23 ust. 1 i 2 ww. ustawy kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odlicza się od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19. W razie braku możliwości odliczenia, o którym mowa w ust. 1, kwotę podatku, zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie, odlicza się w następnych latach podatkowych. Obowiązek podatkowy w zakresie podatku od dywidendy powstaje w dniu wypłaty dywidendy. Wówczas bowiem płatnik zobowiązany jest do poboru ww. podatku. Zgodnie z art. 26 ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992 r. termin do przekazania kwoty pobranego podatku od dywidendy upływa z 7 dniem następnego miesiąca, po którym dokonano poboru podatku – w przedstawionym stanie faktycznym z dniem 9 stycznia 2006 r. W tym samym terminie płatnicy zobowiązani są przesłać do urzędu skarbowego deklarację CIT-6 o wysokości pobranego podatku oraz do podatnika na deklaracji CIT 7 informacje o pobranym podatku dla podmiotów krajowych. Przewidziane w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawowe prawo do odliczenia zryczałtowanego podatku od podatku dochodowego od osób prawnych, nie jest ograniczone w czasie, ani w zakresie kwoty dokonywanych odliczeń. Norma powołanego przepisu wskazuje na fakt uiszczenia podatku od otrzymanych dywidend jako warunku pozwalającego na dokonanie ww. odliczenia, jednakże ustawodawca nie sprecyzował, co należy rozumieć pod pojęciem „podatku uiszczonego”. Wobec braku definicji legalnej należy posłużyć się definicją pojęcia „uiszczać” zawartą w Słowniku języka polskiego PWN. I tak „uiszczać” oznacza uregulować, zapłacić należność za coś, wywiązać się z należnej opłaty. Z kolei art. 60 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) precyzuje, iż za termin dokonania zapłaty podatku uważa się: 1.przy zapłacie gotówką – dzień wpłacenia kwoty podatku w kasie organu podatkowego lub na rachunek tego organu w banku, w placówce pocztowej, w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej albo dzień pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta,2.w obrocie bezgotówkowym – dzień obciążenia rachunku bankowego podatnika lub rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej na podstawie polecenia przelewu. Ponadto, jak stanowi §2 art. 60 Ordynacji podatkowej, przepis §1 stosuje się również do wpłat dokonywanych przez płatnika lub inkasenta. Zatem przyjąć należy, iż sam fakt pobrania przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconej w miesiącu grudniu 2005 r. zaliczki na poczet dywidendy jest równoznaczne z uiszczeniem tego podatku, co daje Podatnikowi prawo do jego odliczenia w rozliczeniu za 2005 r.