W dniu 10 sierpnia 2005r. do tutejszego urzędu wpłynął wniosek Podatniczki, Zarządcy Sądowego Nieruchomości w Łodzi o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie. Niniejsze postanowienie stanowi odpowiedź na pytanie dotyczące podatku od towarów i usług, które Podatniczka sformułowała w sposób następujący:

- czy jako podatnik podatku VAT, który rozpoczął od dnia 01.07.2005r. odpłatne świadczenie usług (zwolnionych i opodatkowanych) w zakresie najmu lokali mieszkalnych i użytkowych mam obowiązek przyjęcia proporcji sprzedaży wyliczonej szacunkowo wg prognozy uzgodnionej z Naczelnikiem Urzędu Skarbowego w formie protokołu (art. 90 ust. 8 Ustawy)".

W ocenie wnioskodawczyni, (Podatniczka) nie ma obowiązku uzgadniania z naczelnikiem proporcji sprzedaży w oparciu o prognozę, gdyż jak stwierdza we wniosku " Proporcję sprzedaży w oparciu o prowadzone urządzenia księgowe jestem w stanie ustalać na bieżąco w odniesieniu do każdego miesiąca z dokładnością do 100%".

Stan faktyczny sprawy:

W piśmie z dnia 10.08.2005r. Wnioskodawczyni podała, iż " zgodnie z postanowieniem z dnia 10.05.2005r. Sądu Rejonowego dla Łodzi Śródmieścia I Wydz.Cywilny Syg.I Ns 694/04 zostałam ustanowiona Zarządcą Sądowym nieruchomości (kamienica w Łodzi ul. J..). Właścicielami kamienicy w częściach ułamkowych są osoby fizyczne i gmina Łódź". Ponadto Podatniczka podała, iż " na terenie nieruchomości znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe (w tym również garaże). Wnioskodawczyni z dniem 1 lipca 2005r. jako Zarządca Sądowy, zarejestrowała się jako czynny podatnik podatku VAT. W ocenie Wnioskodawczyni - "Ponieważ jako podatnik dokonuję sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej (czynsz za lokale mieszkalne PKWiU 70.20.11) przysługuje mi odliczenie częściowe podatku naliczonego. Zgodnie z art. 109 ust. 3 Ustawy prowadzę ewidencję zawierającą kwoty określone w art. 90 - dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania. Proporcje sprzedaży w oparciu o prowadzone urządzenia księgowe jestem w stanie ustalać na bieżąco w odniesieniu do każdego miesiąca z dokładnością 100%. Również z uwagi na fakt, iż ust. 6 art. 90 Ustawy określa iż do obrotu ustalającego proporcje nie oblicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości uważam iż jako podatnik nie mam obowiązku ustalania szacunkowej proporcji sprzedaży w uzgodnieniu z N-kiem US".

Przedstawiony stan faktyczny regulują poniższe przepisy:

• art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej w dalszej części "ustawą". który stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124,
• art. 109 ust. 3 ustawy, zgodnie z którym podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust.3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art.113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art.90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust.15, art.125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej,
• art. 90 ust. 1 ustawy, który stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
• art. 90 ust. 2 ustawy, zgodnie z którym jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust.10,
• art. 90 ust. 3 ustawy, zgodnie z którym proporcję, o której mowa w ust.2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którym przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo,
• art. 90 ust. 4 ustawy, który stanowi, że proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla sie w górę do najbliższej liczby całkowitej,
• art. 90 ust. 5 ustawy, zgodnie z którym do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów o których mowa w art. 87 ust. 3 używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności,
• art. 90 ust. 6 ustawy, który stanowi, że do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3, w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie,
• art. 90 ust. 8 ustawy, zgodnie z którym podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30 000 zł., do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu,
• art. 91 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2 - 6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów art. 90 ust. 1 ustawy w przypadku wykonywania przez Podatnika czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jednocześnie zgodnie z treścią art. 90 ust. 2 ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W przedmiotowej sprawie Podatniczka twierdzi, że na bieżąco może ustalać proporcję sprzedaży w oparciu o prowadzone urządzenia księgowe w odniesieniu do każdego miesiąca z dokładnością do 100%. Jednakże podkreślić należy, iż do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego w przypadku wykonywania przez Podatnika czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, przepisy ustawy nie przewidują możliwości ustalania wymienionej proporcji wyliczonej w odniesieniu do każdego miesiąca z osobna. Zgodnie bowiem z wyżej przytoczonymi przepisami art. 90 ust. 3 i 4 ustawy, proporcje tę ustala się na podstawie rocznego obrotu z roku poprzedzającego rok podatkowy. Jednak w przypadku dotyczącym Podatniczki, tj. w przypadku, gdy w roku poprzedzającymrok podatkowy nie wystąpił obrót, znajduje zastosowanie przepis art. 90 ust. 8 ustawy, nakazujący do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego, przyjęcie proporcji wyliczonej szacunkowo według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.

Według Podatniczki "do obrotu ustalającego proporcje sprzedaży nie oblicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości..." . W odniesieniu do powyższego zaznaczyć należy, iż przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, pomniejsza się o wartość:

• obrotu z tytułu dostawy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności,
• sporadycznych transakcji dotyczących nieruchomości,
• sporadycznych usług wymienionych w załączniku nr 4 poz. 3, czyli usług pośrednictwa finansowego.

W przedmiotowej zatem sprawie brak podstaw do zastosowania treści przepisu art. 90 ust. 6 ustawy.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem tutejszego organu, w świetle przytoczonych przepisów prawa, stanowisko zaprezentowane przez Podatniczkę w rozpatrywanym wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie podkreślić należy, że niniejsza odpowiedź dotyczy wyłącznie zagadnienia rozliczania podatku naliczonego związanego z wykonywaniem czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Odpowiedź ta nie rozstrzyga o sposobie rozliczania podatku od towarów i usług przez zarządcę sądowego, ponieważ zagadnienie to nie było przedmiotem pytania.