P o s t a n o w i e n i e

Działając na podstawie art. 216 § 1, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa /Dz.U. z 2005r Nr 8, poz. 60 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, iż;

- stanowisko przedstawione przez Panią we wniosku z dnia 08.06.2006r o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego jest nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 08.06.2006r zwróciła się Pani o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. wyjaśnienie czy kosztem uzyskania przychodów są zapłacone zaliczki na poczet wykonania usługi lub otrzymania towaru.

Stosownie do przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r – Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005r Nr 8, poz.60 z póżn. zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art.14a § 2 w/w ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług reklamowych część prac zleca Pani do wykonania innym firmom. W związku z powyższym na poczet wykonania prac wypłaca Pani zaliczki, które są dokumentowane fakturami. Zdaniem Pani zapłacona zaliczka na poczet wykonania usług mająca związek z przychodem spełnia wszelkie przesłanki do uznania jej za koszt uzyskania przychodu.

Po zapoznaniu się ze stanem faktycznym, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.Z ustawowej definicji kosztu podatkowego wynika, że muszą być spełnione równocześnie dwa warunki, a mianowicie :

- poniesienie wydatku musi nastąpić w celu uzyskania przychodu,- nie może to być koszt wymieniony w katalogu wydatków wyszczególnionych w art. 23 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaliczka na poczet wykonania prac jest formą spłaty przyszłego zobowiązania i nie jest u osoby płacącej zaliczkę kosztem uzyskania przychodów, a u przedsiębiorcy przyjmującego tą zaliczkę - przychodem. Skoro wydatek jest zaliczką na poczet wykonania w przyszłości usługi i został on poniesiony w celu osiągnięcia w przyszłości przychodów, to nie może stanowić kosztów uzyskania przychodu. Z chwilą zakończenia zlecenia cała jego wartość staje się przychodem a poniesione wydatki (z wyjątkiem wymienionych w art. 23 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) kosztem uzyskania przychodów.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.) określa zasady ewidencjonowania wydatków (kosztów), nie określa natomiast zasad ewidencjonowania zaliczek. Zgodnie z pkt 18 objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów kolumna 17 „uwagi” przeznaczona jest do wpisywania m.in. zaliczek, co oznacza, że zaliczka ta jest jedynie ewidencją pomocniczą nie stanowiącą ani przychodów ani kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując poniesione przedpłaty na poczet dostaw towarów i usług nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, gdyż wydatki te nie wiążą się z osiągniętym przychodem.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, że zapłacone zaliczki na poczet wykonania usług nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, zatem stanowisko zajęte przez Panią we wniosku jest nieprawidłowe i postanawia orzec jak w sentencji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer informuje, iż niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 ustawy ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika , inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacja podatkowa przysługuje prawo złożenia zażalenia. Zażalenie składa się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia /art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej/ za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego.