Na podstawie art. 216 § 1 i art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z póżn. zm.) w związku z zapytaniem Spółki YYY Sp. z o.o., złożonym w piśmie z dnia 08.11.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 17.11.2005 r.).postanawiamudzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, stosownie do art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, uznać przedstawione przez Spółkę stanowisko w zakresie wstępowania przez Spółkę, do której wnoszone jest jako aport całe przedsiębiorstwo, w prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych wydanych przez Naczelnika Urzędu Celnego, których adresatem jest Spółka wnosząca aport, za nieprawidłowe.

UZASADNIENIEW dniu 10.11.2005 r. do Naczelnika Urzędu Celnego II w Warszawie wpłynął wniosek YYY Sp. z o.o., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w związku z wniesieniem przez YYY Sp. z o.o. aportu w postaci całego przedsiębiorstwa Spółki do XXX S.A. Powyższy wniosek pismem z dnia 15.11.2005r. został przekazany do Naczelnika Urzędu Celnego I w Warszawie jako właściwego miejscowo do rozpatrzenia sprawy.We wniosku Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:YYY Sp. z o.o. planuje dokonać wniesienia aportem przedsiębiorstwa Spółki (w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) do nowopowstałej XXX S.A.XXX S. A. na dzień wniesienia aportu nie będzie posiadała żadnego majątku i nie będzie prowadziła żadnej działalności.Wraz z wniesieniem aportu ulegnie również zmianie siedziba XXX S.A. na Warszawę.Na dzień wnoszenia aportu, w skład przedsiębiorstwa YYY Sp. z o.o. wchodzą wszystkie jego składniki majątkowe i niemajątkowe, a to w szczególności:1) firma przedsiębiorstwa i oddziału przedsiębiorstwa - YYY Sp. z o.o. i YYY Sp. z o.o. Oddział w R., a także YYY Sp. z o.o. Oddział w Z.,2) nieruchomości, w tym nieruchomość fabryczna Oddziału w R., a także nieruchomości fabryczne w Z., na których jest prowadzona działalność w zakresie produkcji piwa, a także znajdują się magazyny, w których zlokalizowany jest skład podatkowy,3) ruchomości, w tym środki transportu, urządzenia, linie technologiczne, materiały, towary i wyroby,4) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości i ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości i ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,5) prawa z umów handlowych, dystrybucyjnych i innych,6) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,7) koncesje, licencje i zezwolenia, w tym:- zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego w R. nr 100400-PA-9118-2/2004 z dnia 26 kwietnia 2004 r.;- zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego w Z. nr 402000-PA- 9118-4/2005 z dnia 27 czerwca 2005 r.;- decyzja w sprawie zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego nr.402000-PA-3152-50/2004 z dnia 30 grudnia 2004 r. z późniejszymi zmianami8) patenty i inne prawa własności przemysłowej,9) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, w tym zarejestrowane znaki towarowe, 10) udziały posiadane w spółkach prawa handlowego,11) tajemnice przedsiębiorstwa,12) księgi handlowe i inne dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Pytanie podatnika Czy w związku z wniesieniem przez YYY Sp. z o.o. aportu w postaci całego przedsiębiorstwa Spółki, w tym także zezwoleń i pozwoleń administracyjnych, do nowopowstałej Spółki XXX S.A., w/w Spółka Akcyjna stanie się podmiotem praw i obowiązków zezwoleń wydanych przez Urząd Celny w Rzeszowie, a to:- zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego w R. nr 100400-PA- 9118-2/2004 z dnia 26 kwietnia 2004 r.;- zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego w Z. nr 402000-PA-9118-4/2005 z dnia 27 czerwca 2005 r.;- decyzji w sprawie zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego nr 402000-PA-3152-50/2004 z dnia 30 grudnia 2004 r. z późniejszymi zmianami?

Stanowisko podatnika:Zdaniem wnioskodawcy, skoro przedmiotem aportu do XXX S.A. będzie całe przedsiębiorstwo YYY Sp. z o.o., tj. wszystkie jego składniki majątkowe i niemajątkowe, wskazane powyżej, to do XXX S.A. zostanie również wniesione: zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego - na podstawie decyzji Naczelnika Urzędu Celnego w Rzeszowie z dnia 26.04.2004 r. znak 100400-PA-9118-2/2004 oraz zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego - na podstawie decyzji Naczelnika Urzędu Celnego w Rzeszowie z dnia 27.06.2005 r. znak 402000-PA-9118-4/2005 a także decyzja Naczelnika Urzędu Celnego w Rzeszowie w sprawie zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego z dnia 30.12.2004 r. znak 402000-PA-3152-50/2004 z późniejszymi zmianami. W konsekwencji XXX S.A. stanie się podmiotem praw i obowiązków wynikających z w/w decyzji. W wyniku wniesienia aportu w postaci przedsiębiorstwa, YYY Sp. z o.o. obejmie w XXX S.A. akcje odpowiadające wartości wniesionego aportu, które będą stanowiły jego jedyny składnik majątkowy. W efekcie opisanych powyżej działań, XXX S.A., do której zostało wniesione przedsiębiorstwo "przejmie" w całym i pełnym zakresie prowadzenie działalności gospodarczej, która była dotychczas prowadzona przez YYY Sp. z o.o. Spółka informuje, że w sprawach, których dotyczy niniejszy wniosek nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja przepisów: Stosownie do art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.), zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego jest wydawane podmiotowi, który spełnia łącznie następujące warunki:1) prowadzi co najmniej jeden rodzaj działalności polegającej na produkcji, przetwarzaniu lub magazynowaniu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;2) jest podatnikiem podatku od towarów i usług;3) jest podmiotem, którego działalnością kierują osoby, które nie zostały skazane prawomocnym wyrokiem za przestępstwo przeciwko wiarygodności dokumentów, mieniu, obrotowi pieniędzmi i papierami wartościowymi, za przestępstwo przeciwko obrotowi gospodarczemu lub za przestępstwo skarbowe;4) nie zalega z cłem, podatkami stanowiącymi dochód budżetu państwa, składkami na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne;5) złoży zabezpieczenie akcyzowe;6) nie zostało jemu cofnięte zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego, koncesja lub zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wyrobów akcyzowych ze względu na naruszenie przepisów prawa w okresie ostatnich 3 lat, licząc od dnia złożenia wniosku o wydanie zezwolenia.

Zgodnie z § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 1 marca 2004r. w sprawie zezwoleń na prowadzenie składu podatkowego, działalności jako zarejestrowany handlowiec oraz niezarejestrowany handlowiec, a także na wykonywanie czynności w charakterze przedstawiciela podatkowego (Dz. U. Nr 35, poz 312 ze zm.) w przypadku gdy zmiana danych zawartych we wniosku wpływa na zmianę treści udzielonego zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego lub dotyczy warunków określonych w art. 31 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, właściwy naczelnik urzędu celnego wydaje decyzję w sprawie zmiany zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego. Mając powyższe na uwadze, należy wskazać, że każdorazowa zmiana danych o których mowa w w/w rozporządzeniu, wymaga od zainteresowanego podmiotu złożenia do właściwego naczelnika urzędu celnego wniosku celem uaktualnienia danych podatnika.Podmiot prowadzący skład podatkowy obowiązany jest złożyć m.in.:1) zabezpieczenie akcyzowe, chyba że został on zwolniony z obowiązku złożenia tegoż zabezpieczenia, 2) zaświadczenie o niezaleganiu w podatku od towarów i usług, 3) zaświadczenie o niezaleganiu ze składkami na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz4) zaświadczenie z Krajowego Rejestru Karnego o niekaralności osób kierujących działalnością gospodarczą Spółki za przestępstwo przeciw wiarygodności dokumentów, mieniu, obrotowi pieniędzmi i papierami wartościowymi, za przestępstwo przeciw obrotowi gospodarczemu lub za przestępstwo skarbowe.

Na podstawie art. 44 ustawy o podatku akcyzowym właściwy naczelnik urzędu celnego zwalnia podmiot prowadzący skład podatkowy i korzystający z procedury zawieszenia poboru akcyzy oraz podmiot, który nabywa wyroby akcyzowe zharmonizowane zwolnione z akcyzy ze względu na ich przeznaczenie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego, jeżeli podmioty te:1) mają swoją siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju;2) korzystają z procedury zawieszenia poboru akcyzy co najmniej od roku;3) ich sytuacja finansowa i posiadany majątek zapewniają wywiązywanie się z zobowiązań podatkowych;4) nie naruszyły w sposób istotny przepisów prawa celnego lub przepisów podatkowych w okresie ostatnich 3 lat;5) zobowiązały się do zapłacenia, na pierwsze pisemne żądanie naczelnika urzędu celnego, kwoty należnej z tytułu powstania zobowiązania podatkowego.W przypadku naruszenia przez podmiot prowadzący skład podatkowy któregokolwiek z w/w warunków, naczelnik urzędu celnego cofa zwolnienie z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego (art. 44 ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym).

Reasumując, niezłożenie przez podmiot prowadzący skład podatkowy zabezpieczenia akcyzowego przy jednoczesnym braku decyzji zwalniającej z obowiązku jego złożenia, rodzi konieczność cofnięcia przez właściwego naczelnika urzędu celnego zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego. Zgodnie z art. 14 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 z późn. zm.), nie może być aportem w spółce kapitałowej prawo niezbywalne, świadczenie pracy, świadczenie usług. Jak wskazuje A.Kidyba (Prawo handlowe, wyd. 4, Warszawa 2004, C.H. Beck, s.320) aport jest prawem "które ma określoną wartość majątkową, które jest realne, może być wydzielone z majątku wspólnika i być przeniesione na spółkę w celu pokrycia wartości udziałów wspólnika w kapitale zakładowym przez stosowne zapisy w bilansie spółki. Przedmiotem wkładu mogą być prawa zarówno rzeczowe, jak obligacyjne, którym możemy przypisać określoną wartość rzeczywistą". Niewątpliwie własność przedsiębiorstwa jest prawem rzeczowym i bezsprzeczne jest, że może stanowić przedmiot aportu.Zgodnie z art. 494 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki. Na spółkę przejmującą albo spólkę nowo zawiązaną przechodzą z dniem połączenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, które zostały przyznane spółce przejmowanej albo którejkolwiek ze spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.

Biorąc pod uwagę, iż podmiotem prowadzącym w/w składy podatkowe ma być nowopowstała Spółka Akcyjna, warunkiem prowadzenia przez tę Spółkę przedmiotowych składów na podstawie wydanych już zezwoleń jest złożenie przez Spółkę następujących dokumentów:1) dokument potwierdzający, iż wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT);2) zaświadczenie o nadaniu statystycznego numeru identyfikacyjnego REGON;3) decyzję o nadaniu numeru identyfikacji podatkowej (NIP);4) potwierdzenie zgłoszenia rejestracyjnego podatnika podatku akcyzowego;5) zaświadczenie wydane przez:- właściwego naczelnika urzędu skarbowego i naczelnika urzędu celnego o niezaleganiu przez wnioskodawcę z podatkami stanowiącymi dochód budżetu państwa oraz cłem,- właściwy dla siedziby lub miejsca zamieszkania oddział Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o niezaleganiu przez wnioskodawcę z wpłatami na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne;6) informację z Krajowego Rejestru Karnego o niekaralności osób kierujących działalnością wnioskodawcy za przestępstwo przeciw wiarygodności dokumentów, mieniu, obrotowi gospodarczemu lub przestępstwo skarbowe;7) oświadczenie wnioskodawcy, że w stosunku do niego nie jest prowadzone postępowanie egzekucyjne, upadłościowe, z wyłączeniem postępowania upadłościowego z możliwością zawarcia układu, ani likwidacyjne;8) odpis z rejestru przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym albo zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej;9) inne dokumenty, wymagane na podstawie przepisów odrębnych, związane z działalnością wykonywaną w składzie podatkowym lub rodzajem wyrobów akcyzowych, w szczególności wymagane koncesje lub zezwolenia.

Reasumując Spółka wstępuje w prawa i obowiązki wynikające z zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego pod warunkiem uzupełnienia dokumentów, o których mowa w § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 1 marca 2004r. w sprawie zezwoleń na prowadzenie składu podatkowego, działalności jako zarejestrowany handlowiec oraz niezarejestrowany handlowiec, a także na wykonywanie czynności w charakterze przedstawiciela podatkowego lecz nie wstępuje w prawa (jako prawo niezbywalne) i obowiązki wynikające z decyzji zwalniającej z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego. Spółka winna złożyć wniosek o udzielenie zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia, a w przypadku nie spełnienia (bądź naruszenia) warunków określonych w art. 44 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, Spółka zobowiązana jest złożyć zabezpieczenie akcyzowe, o którym mowa w art. 45 ustawy pod rygorem cofnięcia udzielonego zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego.