P o s t a n o w i e n i e

Na podstawie art. 14a § 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst Dz.U. Nr 8 poz. 60 z 2005r. ze zm.) w związku ze złożonym w dniu 29.05.2006r. ( data wpływu) przez Pana wnioskiem o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - stanowisko wnioskodawcy w sprawie nie doliczania do kwoty czynszu kosztów refundowanych przez najemcę dotyczących przede wszystkim podatku od nieruchomości i nie opodatkowywania ich podatkiem od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach uznaje za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Wnioskiem złożonym w dniu 29.05.2006r. Podatnik zwrócił się do tutejszego organu podatkowego o udzielenie interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą , w ramach której zamierza oddać pod wynajem budynek gospodarczy. Ustalając warunki umowy Podatnik chce aby najemca oprócz czynszu płacił pozostałe opłaty , tzn. takie które najemca nie będzie mógł ponosić bezpośrednio np. ubezpieczenie budynku, a szczególnie podatek od nieruchomości. Z umowy zawartej na 10 lat będzie wynikało, że ww. opłaty będzie ponosił najemca po wystawieniu noty księgowej lub faktury przez wynajmującego jako pozostałe opłaty.Wnioskodawca ma wątpliwości czy do wartości pozostałych opłat należy doliczać 22% podatku VAT, i czy najemca będzie mógł odliczyć naliczony podatek ?

Zdaniem wnioskodawcy podatkiem od nieruchomości powinien być obciążony najemca poprzez wystawienie noty księgowej, bez doliczania podatku VAT, ponieważ nie jest to sprzedaż towaru ani usługi.

Uwzględniając przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia zdarzenia , tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U.nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.W myśl art. 2 pkt 6 cytowanej ustawy VAT towarem są rzeczy ruchome, wszelkie postaci energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Natomiast zgodnie z art. 8 ust.1 ustawy przez świadczenie usług, rozumnie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Podatek od nieruchomości nie jest towarem ani usługą w rozumieniu ww. przepisów, dlatego też jako taki nie może być przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT. Jednakże podatek ten , powstały niezależnie od usługobiorcy ( najemcy) , powinien stanowić jeden z elementów rachunku kosztów stanowiących podstawę ustalenia wysokości czynszu opodatkowanego podatkiem VAT.Umowa najmu należy do umów cywilnoprawnych uregulowanych w przepisach Kodeksu cywilnego, nakładających na strony zarówno wynajmującego jak i najemcę określone obowiązki.

W praktyce stosowane są dwa sposoby rozliczeń opłat związanych z umową najmu:1) w umowie odrębnie określona jest kwota czynszu oraz pozostałe koszty użytkowania lokalu ( zużyta energia elektryczna, ciepła woda itp.) lub2) w umowie określona jest wyłącznie kwota czynszu w skład której wchodzą wszystkie koszty związane z obsługą lokalu.

Zobowiązanie podatkowe w podatku od nieruchomości ciąży na wynajmującym jako właścicielu i nie może być w drodze umowy przeniesione na najemcę ze skutkiem zwalniającym wynajmującego z obowiązku podatkowego . Jednakże w umowie najmu strony mogą zawrzeć porozumienie co do zwrotu ( refundacji) należności z tytułu podatku od nieruchomości od wynajmowanej nieruchomości włączając go jako składnik kwoty czynszu lub określając poza kwotą samego czynszu. Niezależnie od tego , czy zwracana wynajmującemu przez najemcę kwota podatku od nieruchomości zostaje wyłączona z czynszu, czy też stanowi jego element kalkulacyjny zawsze jest ona należnością obciążającą wynajmującego, wynikającą z umowy najmu, ponieważ wynika ona nie z obowiązku podatkowego najemcy, lecz z jego zobowiązania cywilnoprawnego.Refundacja wydatków ściśle związanych z przedmiotem najmu , w tym również kwoty wyszczególnionej jako podatek od nieruchomości , podlega zakwalifikowaniu jako czynsz za usługę i będzie podlegać opodatkowaniu jako usługa w całości.

Uwzględniając powyższe przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie zarówno podatek od nieruchomości jak i inne koszty związane z najmem pomieszczeń np. ubezpieczenie budynku, ponoszone przez najemcę będą zwiększały kwotę czynszu i stanowiły podstawę opodatkowania podatkiem VAT. Taki sposób rozliczenia powinien być potwierdzony fakturą VAT wystawioną przez wynajmującego. Zatem stanowisko wnioskodawcy , dotyczące obciążania najemcy podatkiem od nieruchomości za pomocą noty księgowej jest niesłuszne.

W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego najemca lokalu powinien zwrócić się do właściwego dla siebie organu podatkowego z pisemnym zapytaniem w tej sprawie.

Niniejszej informacji udzielono w oparciu o przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny zgodnie z przepisami obowiązującymi w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w myśl przepisów art. 14 b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż drugi problem poruszony we wniosku, dotyczący zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu poniesionych wydatków zostanie rozstrzygnięte odrębnym postanowieniem.

Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż drugi problem poruszony we wniosku, dotyczący zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu poniesionych wydatków zostanie rozstrzygnięte odrębnym postanowieniem.

Na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia .