Pismem z dnia 10 maja 2006r. (data wpływu do Urzędu 12.05.2006r.) Pani X zwróciła się do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie informacji odnośnie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie  dotyczącej prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze VAT wystawionej na firmę i męża podatnika z tytułu opłaty za wieczyste użytkowanie nieruchomości, w przypadku, gdy prawo użytkowania wieczystego tej nieruchomości Strona nabyła wspólnie z mężem na prawie wspólności ustawowej małżeńskiej.

Wnioskodawczyni wskazała, że jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W dniu 08.10.2001r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego Pani X nabyła wraz z mężem (na prawie wspólności ustawowej małżeńskiej), za fundusze pochodzące z prowadzonej przez Pytającą działalności gospodarczej, prawo użytkowania wieczystego nieruchomości składającej się z działki gruntu oraz hali przemysłowej znajdującej się na tej działce. Nieruchomość ta w całości wykorzystywana jest na potrzeby prowadzonej przez Panią X działalności gospodarczej.

Zdaniem Podatnika możliwe jest odliczenie podatku naliczonego od zakupionego wraz z małżonkiem określonego składnika majątkowego, jeżeli wykorzystywany on jest dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Nabycie nieruchomości przez oboje małżonków, z których tylko jeden jest podatnikiem VAT nie wyklucza bowiem możliwości skorzystania przez takiego podatnika z odliczenia podatku naliczonego na podstawie faktury wystawionej na podatnika i jego małżonka.

Po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art 119 ust. 4, art 120 ust 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl regulacji art. 90 ust. 1 cyt. ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, na podstawie art. 90 ust. 2 ww. ustawy podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (...).

Zasady wyliczania wskazanej proporcji uregulowane są w ust. 3-10 art.90 z uwzględnieniem przepisów art. 91 ustawy.

Ponadto stosownie do art. 88 ust. 1 pkt. 2 cyt. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Przepis ust. 1 pkt 2 powołanego wyżej artykułu nie ma jednak zastosowania w przypadku wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz wydatków związanych z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów (art. 88 ust. 3 ustawy VAT).

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie jest bezwarunkowe. Przysługuje ono tylko podatnikowi i jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane w prowadzonej działalności do wykonywania czynności opodatkowanych. Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów zakupy te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezpośredni oraz bezsporny.

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego sprawy stwierdzić należy, że jeżeli Pani X, będąca czynnym podatnikiem VAT, posiada poprawną formalnie fakturę VAT dokumentującą poniesione opłaty za wieczyste użytkowanie ww. nieruchomości - w całości wykorzystywanej do wykonywania przez Pytającą działalności gospodarczej, to ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w zakupach dotyczących ww. nieruchomości w zakresie, w jakim towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT oraz stanowią własność podatnika (zgodnie z fakturą ciężar ponoszonych opłat za wieczyste użytkowanie ciąży na podatniku i jego małżonku na prawie wspólności ustawowej małżeńskiej zgodnie z nabytym prawem użytkowania wieczystego). Prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty we wskazanej fakturze przysługuje w rozliczeniu za okres w którym Podatnik otrzymał fakturę lub za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust.10. pkt 1 i ust. 11 ).

Wobec powyższego stwierdzam, że stanowisko zajęte przez wnioskodawcę, dotyczące prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze VAT wystawionej na prowadzoną przez Pytającą firmę i męża podatnika z tytułu opłaty za wieczyste użytkowanie nieruchomości, w przypadku, gdy prawo użytkowania wieczystego tej nieruchomości Strona nabyła wspólnie z mężem na prawie wspólności ustawowej małżeńskiej jest prawidłowe.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.