P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity :Dz.U. Z 2005r. Nr 8 , poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16.06.2006r.(data wpływu 20.06.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie stawki podatku od towarów i usług w przypadku drukowania na zlecenie ,książek (PKWiU ex 22.11) oraz czasopism specjalistycznych (PKWiU 22.13), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie stwierdza , że przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1.Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący :

XXX prowadzi działalność wydawniczą i poligraficzną (drukarnia) .Na zlecenie Wydawnictw i Wydawców drukuje ksiażki i czasopisma wykorzystując własne surowce i materiały. Książka oznaczona w statystyce symbolem PKWiU 22.11 oraz czasopismo specjalistyczne oznaczone symbolem PKWiU 22.13 wydrukowana i oprawiona z użyciem własnych materiałów jest nowowytworzonym dobrem materialnym w postaci gotowego produktu .Wydawnictwo XXX do czasu wydania wyrobu zleceniodawcy pomimo dysponowania nim jak właściciel nie ma prawa do swobodnego dysponowania, jedynym odbiorcą wytworzonego produktu może być zleceniodawca , który zlecił wykonanie książki czy czasopisma , z uwagi na prawa autorskie.Zawarta umowa na dostawę książek czy czasopism specjalistycznych , która przewiduje produkcję (druk, oprawę i ekspedycję ) z materiałów własnych wydawnictwa (działu wydawnictwa-drukarni) jest w rzeczywistości umową na wykonanie rzeczy ruchomej , towaru.

Pytanie podatnika :

Czy sprzedaż wydrukowanych na zlecenie książek (PKWiU 22.11) oraz czasopism specjalistycznych (PKWiU 22.13), oznaczonych na podstawie odrębnych przepisów symbolami odpowiednio ISBN i ISSN stanowi dostawę towarów w rozumieniu art.7 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług i podlega do dnia 31 grudnia 2007r. opodatkowaniu stawką VAT 0%, jeżeli ich wytworzenie odbywa się wyłącznie z wykorzystaniem własnych materialów wydawnictwa na podstawie umowy , z której będzie wynikało , że z chwilą wydrukowania książek czy czasopism nabywcy (zleceniodawcy), Wydawnictwo przeniesie na tegoż nabywcę prawo do rozporządzania nimi jak właściciel ?

2.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Sprzedaż jest umową nazwaną, uregulowaną w kodeksie cywilnym. Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiazuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz , a kupujący zobowiazuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę . Z chwilą wydania rzeczy sprzedanej na kupującego przechodzą korzyści i ciężary związane z rzeczą .

Ustawa o podatku od towarów i usług przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju , eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów , przy czym jako towar rozumie się rzeczy ruchome , jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej , a także grunty.

Art. 7 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów , opodatkowaną podatkiem od towarów i usług , rozumie przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel .Dlatego przenosząc , w drodze zapisu umownego, z chwilą dostarczenia (wydania) nabywcy książki , czasopisma specjalistycznego, stanowiących przedmiot wskazanej umowy, na nabywcę prawa do rozporządzania nimi jak właściciel i oznaczonych na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN i ISSN podlega do dnia 31 grudnia 2007r. opodatkowaniu stawką preferencyjną VAT 0 % zgodnie z treścią art.146 ust.1 pkt.3 lit.a).

3.Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt.1 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak własciciel (art.7 ust.1 ).Natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej , które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7 ustawy .Przy czym zarówno towary jak i usługi (za wyjątkiem usług elektronicznych) identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej – art.2 pkt.6 oraz art.8 ust.3 ustawy.Zasadą jest , że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi ), towary , środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach .Ustalenie czy mamy do czynienia z dostawą towarów czy też ze świadczeniem usług ma zasadnicze znaczenie m.in. dla określenia prawidłowej stawki VAT.Przy dostawie niektórych towarów ustawodawca przewidział bowiem preferencyjną stawkę podatku i tak:

Na podstawie art.146 ust.1 pkt.3 lit.a cyt. Ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia 01 maja 2004r. do dnia 31 grudnia 2007r. stawkę podatku 0% stosuje się m.in. do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia : - książek (PKWiU ex 22.11) – z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym , regionalnym i lokalnym , książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut , map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN , czasopism specjalistycznych (PKWiU 22.13),o których mowa w art.146 ust.4 ustawy. Na podstawie art.41 ust.2 poz.48 i 49 załącznika nr 3 ustawy o VAT opodatkowaniu według stawki podatku od towarów i usług w wysokości 7% podlegają m.in. : - nuty, mapy (PKWiU ex 22.11 ) wytwarzane metodami poligraficznymi , gazety,czasopisma, magazyny (PKWiU ex 22.12 i ex 22.13 )- oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem wydawnictw, których nie mniej niż 67% jest przeznaczone na odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe.

W przedmiotowej sprawie w/w preferencyjne stawki podatku mogą mieć zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów, o których mowa wyżej. W przypadku podatnika dostawa ma miejsce wówczas, gdy jest on wydawcą lub współwydawcą książki (czasopisma). Utwory będące efektem działalności twórczej należą do specyficznych dóbr , które są określane również przez cechy niematerialne związane z ich zawartością artystyczną i intelektualną chronioną prawem autorskim. Prawa autorskie do poszczególnych tytułów ( prawo do treści) jak również prawo posługiwania się symbolami ISBN i ISSN przysługuje wydawcom (właścicielom) poszczególnych tytułów. Konsekwentnie podmiot taki ma prawo do rozporządzania towarem jak właściciel co wyczeruje definicję dostawy towaru. W przypadku, gdy podatnik nie będąc wydawcą poszczególnych tytułów wykonuje poszczególne czynności (usługi) na rzecz podmiotów wydawniczych – świadczy usługi w rozumieniu art.8 ustawy o VAT. Świadczenie na terytorium kraju usług poligraficznych(PKWiU 22.22.2) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej w wysokości 22% na podstawie art.41 ust.1 cyt. ustawy o VAT. Dla ustalenia czy czynności wymienione w piśmie z dnia 16 czerwca 2006r. stanowią dostawę towarów czy świadczenie usług, bez znaczenia pozostaje okoliczność, iż materiały niezbędne do wykonania usługi (np. papier) stanowią własność podatnika jako usługodawcy .W przypadku omawianych usług pochodzenie materiałów (surowców) niezbędnych do wykonania usługi nie zmienia charakteru (istoty) czynności wykonywanych przez usługodawcę .Bez znaczenia prawnego pozostaje fakt, że podatnik wykonuje tzw. kompleksowe usługi ,w wyniku których nabywcy przekazywana jest rzecz materialna (ksiażka czasopismo), która nie podlega już dalszej obróbce. Strona nie ma przymiotu właściciela, nie może więc przenosić praw, których nie posiada.

Podsumowując czynności polegające m.in. na druku książek bez względu na to , czy są one wykonywane na papierze własnym drukarni, czy na papierze powierzonym przez zlecającego klasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 22.22.31 „Usługi drukowania ksiażek”.Odpłatne swiadczenie na terytorium kraju w/w usług nie jest objęte żadnymi przepisami odnoszącymi się do preferencyjnego opodatkowania lub zwolnień, i to zarówno zawartymi w samej ustawie z dnia 11 marca 2004r. jak i w przepisach wykonawczych do tej ustawy.