Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 30.05.2006r.- data wpływu do Urzędu 31.05.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wągrowcu postanawia stanowisko wyrażone we wniesionym zapytaniu w zakresie - zarachowania w koszty uzyskania przychodów przeterminowanego zobowiązania wobec ZUS - uznać za prawidłowe.

Stosownie do postanowień art. 14a § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Składając przedmiotowy wniosek podatnik jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Korzystając z powyższego przepisu wnioskiem złożonym w tutejszym Urzędzie Skarbowym w dniu 30.05.2006r. podatniczka wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. W 2006 r. prowadzi Pani księgi rachunkowe i na gruncie przepisów o podatku dochodowym musi Pani stosować metodę memoriałową zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z zm.), jednakże w kwestii rozliczania składek ZUS stosuje Pani metodę kasową. Na koniec 2005 roku wystąpiło u Pani zobowiązanie przeterminowane wobec ZUS. Składka w części finansowanej przez płatnika została zarachowana w koszty bilansowe, a ponieważ nie została zapłacona została zdjęta z kosztów podatkowych. Zaległe składki zostały zapłacone w 2006r. i w związku z powyższym pyta Pani czy zapłacone w 2006 roku składki ZUS są podatkowymi kosztami uzyskania przychodów w 2006 roku i podlegają rozliczeniu za dany miesiąc w którym zostały zapłacone, czy należy skorygować podatkowe koszty uzyskania przychodów za 2005r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wągrowcu mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny w złożonym wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia powyższego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
- moment potrącania kosztów regulują przepisy art. 22 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z zm.) zgodnie z którym u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą , tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe: w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
- jednakże, zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt. 55a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niemożliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych kwot składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika składek. W konsekwencji takich rozwiązań zaliczenie powyższych świadczeń do kosztów uzyskania przychodów będzie następować na zasadzie kasowej, a nie na zasadzie memoriałowej. W praktyce prowadzi to do przesunięcia w czasie momentu zaliczenia tych świadczeń w koszty.

W świetle wyżej cytowanych przepisów prawa podatkowego stanowisko Pani dotyczące zaliczenia zapłaconych składek ZUS w 2006 r. do kosztów uzyskania przychodów w momencie zapłaty należy uznać za zasadne.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz stan prawny obowiazujący w dniu jej wydania.