POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieliczce, działając na podstawie art. 14a par. 1 oraz par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.03.2006 r. w sprawie interpretacji prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, uznaje stanowisko wyrażone we wniosku za nieprawidłowe, w części dotyczącej kwalifikacji dochodów.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny:
W dniu 31.12.2005 r. Pani C. przestała być wspólnikiem spółki cywilnej, prowadzi jednak w dalszym ciągu działalność gospodarczą jako wspólnik innej spółki.
Spółka, z której wystąpiła, w dalszym ciągu prowadzi działalność gospodarczą. Na podstawie sprawozdania finansowego za 2005 r. wspólnik otrzyma
- zwrot wartości wniesionych wkładów oraz spłatę części wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników - jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki przez okres 10 lat jej trwania
- określoną w pieniądzu wartość zbywczą majątku spółki (wartość wolnorynkową), przypadającą na występującego wspólnika, w oparciu o sporządzony w tym celu bilans.
Przez wartość zbywczą majątku spółki podatnik rozumie wartość rynkową majątku.

Pytanie podatnika:
- jakie będą skutki podatkowe wystąpienia wspólnika ze spółki cywilnej?
Stanowisko podatnika:
Podatniczka uważa, że po wystąpieniu ze spółki cywilnej nadal prowadzi działalność gospodarczą, a spółka cywilna nadal funkcjonuje w innym składzie. W związku z powyższym nie wystąpił obowiązek sporządzenia remanentu likwidacyjnego i określenia dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wypłacana występującemu wspólnikowi wartość, przypadającego na niego udziału w majątku spółki nie jest przysporzeniem majątkowym, a jedynie rodzajem ekwiwalentu, za utratę prawa do wspólnego majątku spółki. Majątek spółki powstawał z dochodów osiąganych sukcesywnie w kolejnych latach przez wspólników tej spółki.
Wnioskodawczyni uważa, że kwota, którą ma otrzymać z tytułu zwrotu majątku spółki nie jest dla niej przychodem podlegającym opodatkowaniu i nie zobowiązuje do zapłaty podatku dochodowego od spłaty udziału w majątku spółki. Oznaczałoby to bowiem ponowne opodatkowanie już wcześniej opodatkowanych dochodów.
Ustawodawca określając źródła przychodów podlegających opodatkowaniu nie wymienił spłaty udziału występującego wspólnika w majątku spółki, określając bardzo szczegółowo sposób ustalenia dochodu w przypadku likwidacji spółki.
Dlatego podatniczka sądzi, że opodatkowanie przychodu z tytułu wystąpienia ze spółki 19% podatkiem dochodowym, bez prawa do jakichkolwiek kosztów jego uzyskania, jest nieprawidłowe.Jeżeli chodzi o udział kapitałowy wypłacony w pieniądzu, w przypadku gdy wartość zbywcza majątku spółki jest wyższa od wartości księgowej tego majątku, to tę nadwyżkę proporcjonalnie podzieloną i wypłaconą jako udział kapitałowy występującym ze spółki wspólnikom, można uznać za przyrost majątku oraz przychód podlegający opodatkowaniu na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawyo PDOF.W tej sytuacji wartość księgowa majątku odpowiada pojęciu koszt uzyskania przychodu gdyż odzwierciedla tę część wydatków poniesionych przez spółkę, która do dnia wystąpienia nie mogła być zaliczona do podatkowych kosztów uzyskania przychodów np. stan zapasów towarów, czy niezamortyzowana część majątku trwałego.Kosztem uzyskania przychodu mogą być również wydatki związane z przeprowadzeniem wyceny majątku spółki według wartości zbywczej np. wycena rzeczoznawcy itp.Nie ma natomiast przesłanek do ustalenia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług na mocy art. 14 ust. 1 ustawy o VAT.

OCENA STANOWISKA PYTAJĄCEGO:
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnegoużytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,
2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.
Na podstawie art. 9 ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30, art. 30a-30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
Specyfikacja źródeł przychodów znajduje się w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Źródła przychodów podzielone są na 9 grup a wśród nich pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3) i tzw. inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9).
Przychody z działalności gospodarczej szczegółowo omówiono w art. 14 w/w ustawy, natomiast przychody z innych źródeł stanowią katalog otwarty - jedynie przykładowo wymieniony w art. 20 ustawy.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 50 wyżej powołanej ustawy wolne od podatku dochodowego są: przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Zasady ustalania dochodów precyzuje art. 24 ustawy:
- u podatników, którzy zgodnie z obowiązującymi ich zasadami rachunkowości sporządzają sprawozdanie finansowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatkui zwiększony o wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów (art. 24 ust. 1)w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadów oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy (...) (art. 24 ust. 3)Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
- rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej.
W przedstawionym stanie faktycznym ze spółki cywilnej występuje wspólnik na koniec roku kalendarzowego.
Spółka nie ulega rozwiązaniu a występujący wspólnik nadal prowadzi działalność gospodarczą. Zgodnie z treścią art. 871 § 1 Kodeksu cywilnego (KC) wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika.
Ponadto stosowanie do art. 871 § 2 (KC) wypłaca się występującemu wspólnikowi w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostającego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.
Zysk jest rozumiany jako dochód i oznacza nadwyżkę wpływów (przychodów) nad wydatkami (kosztami uzyskania przychodu) w działalności gospodarczej w danym okresie (rok podatkowy). Zgodnie z art.8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód z tego rodzaju wspólnego źródła przychodów opodatkowuje się osobno u każdej osoby (wspólnika) w stosunku do jej udziału. Dochód wspólników powinien być ustalony na podstawie art. 24 ust. 1 w/w ustawyw oparciu o sprawozdanie finansowe.
Zwrot wniesionych wkładów, wypłata wartości udziału we wspólnym majątku, wyliczonaw oparciu o prowadzoną dokumentację oraz wszelkie inne wypłaty związane z wystąpieniem wspólnika ze spółki osobowej są przychodem z działalności gospodarczej.
Nie są one ujęte w katalogu przychodów wyłączonych z tego źródła zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy. Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.
Tym samym wypłata występującemu wspólnikowi tzw. udziału kapitałowego, w wysokości różnicy pomiędzy wartością rynkową a wartością księgową majątku spółki, będzie stanowić przychódz działalności gospodarczej opodatkowany na równi z innymi przychodami z tego źródła.
Wydaje się uzasadnione wiązanie opisanej wypłaty ze źródłem przychodów jakim jest działalność gospodarcza, gdyż następuje ona w ścisłym związku z wieloletnim prowadzeniem działalnościw spółce cywilnej.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności kwoty (...) dopłaty (...) i inne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 ustawy (...).

Podsumowując powyższe rozważania stwierdza się, że:
- wnioskodawczyni prawidłowo przyjęła, że nie ma obowiązku sporządzania remanentu likwidacyjnego w oparciu o art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,otrzymany zwrot wkładów oraz wypłata zysku spółki korzysta ze zwolnienła z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50,
- wypłata udziału kapitałowego, rozumiana jako różnica pomiędzy wartością rynkowąa wartością księgową, stanowić będzie przychód z działalności gospodarczej (art. 14) a nie przychód z innych źródeł (art. 20) jak przyjęła wnioskodawczyni, co powoduje, iż stanowisko wyrażone we wniosku jest w tej części nieprawidłowe.
Opodatkowaniu podlega przychód pomniejszony o koszty związane z jego uzyskaniem przy zastosowaniu reguł zawartych w art. 22 ust. 3 i 3a ustawy.
Reasumując powyższe orzeczono jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.

Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowejw Krakowie za pośrednictwem tut. organu w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.