Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św., działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.06.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Spółka w 2005 i 2006 r. otrzymała dotacje z EFS wypłacane przez Wojewódzki Urząd Pracy w Kielcach jako instytucji wdrażającej. Realizowane programy finansowane są według założeń ustawy o Narodowym Planie Rozwoju w 75% z EFS i w 25% z budżetu państwa. Zdaniem spółki otrzymywane dotacje korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 46 i 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast koszty związane z realizacją projektów nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zmianami) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymywane przez podatnika, jeżeli:

• pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
• podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca bez względu na rodzaj umowy wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Powołany przepis wprowadza przedmiotowo-podmiotowe przesłanki zwolnienia, które muszą być spełnione łącznie, a mianowicie ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych korzystają dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych i podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt. 47b ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r., wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Powyższy przepis uchylony został przepisem art. 1 pkt. 10 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202 poz. 1956), przy czym ustawodawca zachował przedmiotowe zwolnienie do dnia 31.12.2004 r., o czym stanowi art. 14 tej ustawy. Następnie przepisem art. 3 pkt. 2 ustawy z dnia 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 263, poz. 2619), zmieniono ustawę z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Wskutek powyższej zmiany przedmiotowe zwolnienie zostało zachowane do 31.12.2006 r.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt. 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 46, 47a, 47c, 47d i 116. Cytowany przepis w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r. wyłączał z kosztów uzyskania przychodów również wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 47b. Pomimo zmiany brzmienia przepisu art. 23 ust. 1 pkt. 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 1.01.2004 r., w związku z zachowaniem do dnia 31.12.2006 r. zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym omówionych wyżej dotacji budżetowych, przepis ten w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2004 r., stosuje się odpowiednio, o czym stanowi art. 3 ust. 2 cytowanej ustawy z dnia 18.11.2004 r.

W przedstawionym stanie faktycznym spółka uczestniczy jako przedsiębiorca w projekcie realizowanym na podstawie umowy z Wojewódzkim Urzdem Pracy. Program realizowany jest ze środków EFS i dotacji budżetowych. Należy zatem uznać, iż uzyskując wsparcie finansowe, przedsiębiorca bezpośrednio realizuje cel programu. W konsekwencji, w świetle cytowanych wyżej przepisów środki finansowe, które spółka uzyskuje w ramach w/w projektu korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych. W odniesieniu do środków finansowych pochodzących z EFS podstawę zwolnienia stanowi przepis art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnośnie zaś dotacji budżetowych przepis art. 21 ust. 1 pkt. 47b tej ustawy. Natomiast wydatki sfinansowane przez spółkę ze środków uzyskanych z bezzwrotnej pomocy unijnej i dotacji, objętych omawianymi zwolnieniami, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. W rezultacie przedmiotowych przychodów i wydatków nie uwzględnia się w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, deklaracjach podatku dochodowego od osób fizycznych, ani też w rocznym zeznaniu podatkowym.