Działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 21 ust. 1 pkt 121, art. 22 ust. 1 i ust.8, art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),

w związku ze złożonym w dniu 8.03.2006 r. wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług rozstrzygając kwestię podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego i wydatków na wyposażenie sklepu, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie postanawia uznać, iż stanowisko przedstawione w przedmiotowej sprawie w części dotyczącej zakwalifikowania w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego sfinansowanego ze środków jednorazowej pomocy z Funduszu Pracy, w świetle przepisów prawa podatkowego jest nieprawidłowe.

Dnia 8.03.2006 r. pani Monika K., działając na podstawie art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, wniosła pismo z zapytaniem co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. Niniejsze postanowienie dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych i rozstrzyga kwestię zakwalifikowania w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego zakupionego ze środków uzyskanych w ramach jednorazowej pomocy z Funduszu Pracy. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że podatniczka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej odzieży. Dla potrzeb podatku dochodowego pani Monika K. prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, a zatem dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane są na zasadach ogólnych. W dniu 14.12.2005 r., tj. w okresie, gdy posiadała status bezrobotnego Starosta przyznał podatniczce jednorazowo środki z Funduszu Pracy w kwocie 11.500,00 zł na podjęcie działalności gospodarczej z przeznaczeniem na sfinansowanie wyposażenia sklepu i zakup samochodu dostawczego. Środki te zostały przekazane przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, tj. przed 10.01.2006 r. Wypłata środków nastąpiła na bazie zawartej ze Starostą umowy, podstawą której była między innymi ustawa z dnia 20.04.2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1001 ze zm.). Po dniu 10.01.2006 r. nastąpiło wykorzystanie przedmiotowych środków, w wyniku czego dokonano zakupu zarówno samochodu, jak i wyposażenia lokalu. W świetle powyższego, w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych pani Monika K. postawiła pytanie: czy w oparciu o zapisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych istnieje prawo do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego zakupionego ze środków uzyskanych w ramach jednorazowej pomocy z Funduszu Pracy. W przedstawionym przez siebie własnym stanowisku podatniczka uznała, iż ma prawo do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego zakupionego z ww. środków finansowych, gdyż składnik ten będzie służył w prowadzonej działalności gospodarczej i będzie miał wpływ na uzyskiwanie przychodu.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie stwierdza, że:

Przedmiotowa pomoc finansowa przyznana została podatniczce na podstawie ustawy z dnia 20.04.2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1001 ze zm.). Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20.04.2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (...). W aspekcie powyższego uznać należy, że przyznane jednorazowe środki z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Odnosząc się do zapytania Strony w części dotyczącej zakwalifikowania w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego sfinansowanego z ww. środków, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie informuje, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W myśl art. 22 ust.8 ww. ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Jak stanowi art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Ponieważ w przedmiotowej sprawie stwierdzono, że wydatki na zakup środka trwałego (samochodu dostawczego) zostały w całości sfinansowane ze środków otrzymanych w ramach jednorazowej pomocy w oparciu o ustawę o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, to odpisy amortyzacyjne od tego środka trwałego nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Otrzymane środki stanowią bowiem zwrot wydatków związanych z nabyciem ww. środka trwałego.