Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.04.2006 r., znak: CMPRk-160/10/2006, i uzupełnienia do wniosku z dnia 10.07.2006 r. (wpłynęło do Urzędu w dniu 12.07.2006 r.), znak: CMPRk-160/18/2006 w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w świetle ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) u.p.d.o.f. stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Jak wynika z wniosku oraz uzupełnienia do wniosku, Spółka dokonuje dopłat z Z.F.Ś.S do wypoczynku dzieci do lat 18 w formie obozu zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie.

Ponadto wnioskodawca dokonuje dofinansowania w wysokości 60% lub 50% (pozostałe koszty pokrywa pracownik) w całości z Z.F.Ś.S do biletów do kina lub karnetów na basen, zakupionych przez zakład do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny wnioskodawca prosi o zajęcie stanowiska w następujących sprawach:

1. Czy dofinansowanie z Z.F.Ś.S do obozów dla dzieci, które mają 18 lat podlega zwolnieniu od podatku w świetle u.p.d.o.f. ?

Czy w przypadku ukończenia przez dziecko 18 lat życia należy od uzyskanego dofinansowania pobrać zaliczkę na podatek dochodowy, biorąc pod uwagę datę ukończenia 18 roku życia, datę dofinansowania do obozu, czy też datę ukończenia 18 roku życia i okres pobytu na obozie ?

Zdaniem Spółki, gdy dofinansowanie do wypoczynku zostanie dokonane przed ukończeniem przez dziecko 18 roku życia, to kwota dofinansowania będzie wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast gdy zakład pracy dokona dofinansowania po ukończeniu przez dziecko 18 lat, to od tego dofinansowania należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy. Ponadto wnioskodawca jest zdania, iż w celu ustalenia momentu aby ta dopłata korzystała ze zwolnienia z podatku dochodowego należy wziąć pod uwagę datę ukończenia 18 roku życia i datę dokonania dofinansowania.

Jednocześnie Spółka twierdzi, że zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych winny być objęte dopłaty do wypoczynku dzieci, które nie ukończyły 19 lat, ponieważ dziecko ma 18 lat tak długo, dopóki nie ukończy 19 roku życia.

2. Czy korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych dopłaty w całości sfinansowane z Z.F.S.S. do biletów do kina lub karnetów na basen zakupionych przez zakład do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł. ?

Zdaniem Spółki powyższe dofinansowanie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz zapytania Spółki, Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, co następuje:

Ad. 1 Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 78 u.p.d.o.f. wolne od podatku dochodowego są: dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18:
• z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN-Warszawa 2003 r.- str. 134) przyimek do określa min. czas zakończenia zdarzenia, np. czuwać do rana, zwlekać do ostatniej chwili.

Takim zakończeniem zdarzenia jest dzień, w którym dziecko osiągnie 18 lat. Jeżeli w w/wym. przepisie u.p.d.o.f. określono, że zwolnieniem od podatku objęte są dopłaty min. do obozu dla dzieci i młodzieży do lat 18, to zdaniem Naczelnika tut. Urzędu ze zwolnienia od podatku dochodowego, określonego w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 78 u.p.d.o.f. korzystać będą dopłaty z funduszu socjalnego do obozów dla dzieci i młodzieży do dnia ukończenia przez nich 18 lat

W tym przypadku należy wziąć pod uwagę dzień ukończenia 18 lat oraz datę dokonania dofinansowania. Z dniem ukończenia przez dziecko 18 lat i powyżej tego dnia zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 u.p.d.o.f., nie będzie miało zastosowania.

W tym przypadku należy wziąć pod uwagę dzień ukończenia 18 lat oraz datę dokonania dofinansowania. Z dniem ukończenia przez dziecko 18 lat i powyżej tego dnia zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 u.p.d.o.f., nie będzie miało zastosowania

Ad.2 Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 67 u.p.d.o.f. wartość rzeczowych świadczeń przekazanych pracownikom, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, jest zwolniona z podatku dochodowego - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł.

Bilet wstępu na imprezę kulturalną lub karnet na basen dla pracownika mieści się w zakresie rzeczowych świadczeń kulturalno - oświatowych oraz sportowo - rekreacyjnych i jest objęty powyższym zwolnieniem od podatku. Świadczeniem rzeczowym w tym przypadku nie jest cała wartość biletu na imprezę kulturalną czy karnetu na basen, lecz ta część wartości biletu lub karnetu, która jest finansowana przez pracodawcę. Nie można bowiem uznać, iż wydatek poniesiony bezpośrednio przez pracownika na zakup biletu czy karnetu, stanowi dla niego świadczenie rzeczowe.

W związku z tym, iż przekazane przez zakład pracy dla pracowników powyższe świadczenia rzeczowe (część kosztów zakupu biletów i karnetów dofinansowana przez zakład pracy) w całości zostały sfinansowane z funduszu socjalnego, podlegają przedmiotowemu zwolnieniu od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł.