Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź- Widzew uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 03.03.2006r.

Wnioskiem z dnia 03.03.2006r. wystąpił Pan o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii możliwości odliczenia od podatku w ramach ulgi remontowej urządzeń i materiałów zainstalowanych "na stałe" w pomieszczeniach remontowanych następujących materiałów:

a) parapety zewnętrzne

b) zatyczki do parapetów

c) elektryczny grzejnik łazienkowy

d) umywalka z szafką podumywalkową.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uważa Pan, że może odliczyć w ramach ulgi remontowej poniesione wydatki na zakupione materiały i urządzenia

Tutejszy organ podatkowy podziela Pana pogląd.

Prawo do odliczeń wydatków mieszkaniowych poniesionych w 2005 r. m. in. na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, gwarantuje przepis art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956), na podstawie którego wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach obowiązujących w 2003 r.

Wysokość i zasady odliczania wydatków remontowych w 2003 r. regulowały przepisy art. 27a ust. 1 pkt 1, ust. 2-7, 10, 14-17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 wyżej wymienionej ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej.

Nabycie prawa do ulgi uzależnione jest od posiadania tytułu prawnego do zajmowanego lokalu lub budynku mieszkalnego. Takim tytułem prawnym może być akt własności, własnościowe lub lokatorskie spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, umowa najmu, umowa użyczenia.

Art. 27a ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, zakres i rodzaje wydatków uważanych za wydatki remontowe podlegające odliczeniu w określonym w rozporządzeniu wydawanym przez właściwego do spraw gospodarki przestrzennej i mieszkaniowej.

Na podstawie wyżej wymienionej delegacji ustawowej, rodzaje wydatków zostały szczegółowo określone w rozporządzeniu z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Zgodnie z załącznikiem nr 2 wyżej wymienionego rozporządzenia do robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego należy remont, modernizacja lub wykonanie nowych elementów w lokalu mieszkalnym:

1. ścianek działowych, sufitów, tynków i okładzin wewnętrznych,

2. podłóg i posadzek,

3. okien, świetlików i drzwi,

4. powłok malarskich i tapet,

5. elementów kowalsko-ślusarskich,

6. izolacji przeciwwodnych, przeciwwilgociowych, dźwiękochłonnych i cieplnych,

7. pozostałych elementów (np. pawlaczy, trwale umiejscowionych szaf wnękowych, obudowy wanien, zlewozmywaków, grzejników),

oraz remont, modernizacja, wymiana lub wykonanie nowych instalacji w lokalu mieszkalnym, obejmujące rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących:

1. instalacji sanitarnych,

2. instalacji elektrycznych,

3. instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych,

4. instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych,

5. instalacji i urządzeń grzewczych,

6. przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych.

Jak wynika z pisma zakupił Pan m.in. "elektryczną suszarkę łazienkową" o symbolice PKWiU 29.71.26-53.00 wykorzystywaną przede wszystkim do ogrzewania łazienki gdzie jedynym źródłem ogrzewania pomieszczeń zajmowanego lokalu mieszkalnego jest energia elektryczna. W katalogu PKWiU pod wskazaną symboliką mieszczą się "grzejniki elektryczne wypełnione cieczą". Fakt wykorzystywania danego urządzenia do innych celów, tj. do suszenia ręczników, nie zmienia jego podstawowego zastosowania, czyli ogrzewania pomieszczenia łazienki. Sprzedawca poprzez nowe nazewnictwo dla danego urządzenia - grzejnika określił w ten sposób jego nowe przeznaczenie, które przede wszystkim ma jednak służyć jako urządzenie grzewcze.

Ponadto w wykazanych we wniosku materiałach wskazano również na zakup umywalki z szafką podumywalkową. Ustawodawca wykazując w pkt. 7 załącznika nr 2 rozporządzenia z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy nie zamknął katalogu elementów. Szafka pod umywalkę, zabudowująca i podtrzymująca umywalkę w łazience nie może samodzielnie pełnić funkcji użytkowej, i stanowi komplet z umywalka, dla której jest jedyną podporą, a rzeczowa umywalka nie jest umocowana do ściany w inny sposób.

Natomiast zakupione parapety i zatyczki do parapetów stanowią element wykończeniowy stolarki okiennej, a więc poniesione wydatki na zakup wyżej wymienionych elementów, zamontowanych w lokalu mieszkalnym, będą uprawniały do skorzystania z odliczenia od podatku za 2005 r. w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.

Jednocześnie informuje się, iż podlegające odliczeniu od podatku wydatki na remont zgodnie z art. 27a ust. 6 ww ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2004r. muszą być udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług (VAT) nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodami odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej ustala się na podstawie dowodu tej wpłaty.Zmniejszenie podatku może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku okresu trzyletniego, tj. 2003-2005, wynosi co najmniej 567 zł, a limit remontowanego lokalu mieszkalnego wraz z dokonanymi wpłatami na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej nie może przekroczyć kwoty 5.670 zł.