Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej. Wybrał Pan opodatkowanie wg 19% stopy oraz stałą miesięczną zaliczkę. Złożył Pan zeznanie PIT 36L za 2004r. i 2005r. Tutejszy organ skarbowy kilkakrotnie wzywał Pana do poprawienia zeznań, które wg Pana sporządzone są prawidłowo. Problem dotyczy kwot wykazanych w poz. 26, 44, 45, 47, 50 zeznania PIT 36L, a więc należnej zaliczki, przypisu oraz kwoty końcowego zobowiązania (do zapłaty lub nadpłaty). Zawiadomił Pan Urząd Skarbowy, że w 2005r. wybiera stałą zaliczkę (art. 44 ust. 6b), wyliczył Pan stałą zaliczkę od dochodu z działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu za 2003r, tu kwota 32.189,27 ~ 32.189 x 19% = 6.115,91 : 12 = 509,66. Gdyby wpłacał Pan zaliczkę w tej wysokości nie byłoby problemu. Kwoty wpłaconych zaliczek równałyby się kwocie przypisu. Ustawodawca dał Panu możliwość (art. 44 ust. 6i) zmniejszenia stałej zaliczki o kwotę opłaconej (a właściwie 7,75%) składki zdrowotnej. Rozbieżności kwot dotyczą "należnych zaliczek" (poz. 26). Ustawodawca nie zdefiniował tego pojęcia. Pan korzysta z ustawowego prawa zmniejszenia zaliczki. Jak wielokrotnie podkreślano w orzecznictwie obowiązki i prawa podatnika mogą być kształtowane tylko wprost przepisem rangi ustawowej. Domyśla się Pan, że organ skarbowy zobowiązany jest do ewidencjonowania wpłat oraz dokonywania przypisu w wysokości 1/12 kwoty obliczonej od dochodu, bez zmniejszania o 7,75% zapłaconej składki zdrowotnej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.06.2006r., stwierdza, iż należną zaliczką na podatek dochodowy od osób fizycznych za dany rok podatkowy u podatników, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, jest suma kwot zaliczek obliczonych na podstawie art. 44 ust. 6b i ust. 6h powołanej ustawy, pomniejszonych o kwotę opłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne, nie przekraczającą 7,75% podstawy wymiaru tych składek.

Zgodnie z art. 9a ust.2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c (tj. przy zastosowaniu liniowej stawki podatku w wysokości 19%). W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 44 ust. 6b powołanej ustawy, podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą bez obowiązku składania deklaracji miesięcznych, wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej, z zastrzeżeniem ust. 6h i 6i, przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym określonej w art. 27 ust.1, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), o którym mowa w art. 45 ust.1, lub w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, złożonym: 1) w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo 2) w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata - jeżeli w zeznaniu, o którym mowa w pkt 1, podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej 2.790 zł; jeżeli również w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód z tego źródła w wysokości nieprzekraczającej 2.790 zł, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie. W świetle art. 44 ust. 6c w/w ustawy, podatnicy, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, są obowiązani:1) do dnia 20 lutego roku podatkowego, w którym po raz pierwszy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej formy,2) stosować uproszczoną formę wpłacania zaliczek przez cały rok podatkowy,3) wpłacać zaliczki w terminach określonych w ust. 6,4) dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z art. 45.

Natomiast w myśl art. 44 ust. 6h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy opodatkowani w danym roku podatkowym na zasadach określonych w art. 30c, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, kwotę zaliczek obliczają, z zastrzeżeniem ust. 6i, od dochodu, o którym mowa w ust. 6b, przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 19%.

Zgodnie zaś z art. 44 ust. 6i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwotę zaliczki podlegającą wpłacie, obliczoną w sposób określony w ust. 6b lub 6h, zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 1 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconej w danym miesiącu zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

W myśl art. 27b ust. 1 pkt 1 podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135), opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Należy przy tym zastrzec, iż zgodnie z art. 27b ust. 2 o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Stosownie zaś do art. 45 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru (PIT-36L) o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c, a w terminie złożenia zeznania, zgodnie z art. 45 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym, podatnicy są obowiązani wpłacić na rachunek należny podatek dochodowy wynikający z tego zeznania albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z tego zeznania, a sumą należnych za dany rok zaliczek.

Wzór zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym PIT-36L zawarty został w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2004 roku w sprawie określenia wzorów rocznego obliczenia podatku oraz zeznań podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 150, poz 1576 ze zm.).

W przedstawionym stanie faktycznym, w świetle cyt. wyżej przepisów miesięczną zaliczkę w formie uproszczonej wpłacaną w 2005r. oblicza Pan jako 1/12 kwoty 19% dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, wykazanego w zeznaniu podatkowym za rok 2003. Kwotę zaliczki podlegającą wpłacie pomniejsza Pan o kwotę opłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne z zastrzeżeniem, iż kwota odliczanej składki na ubezpieczenie zdrowotne nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Podkreślić należy, iż limitem nie jest 7,75% samej składki, jak można by wywnioskować z brzmienia Pańskiego pisma, lecz 7,75% podstawy jej wymiaru.

Zatem w poz. 26 zeznania PIT-36L jako należną zaliczkę oraz w poz. 44 (suma należnych zaliczek za rok podatkowy) wykazać należy dwunastokrotność zaliczki obliczonej w opisany wyżej sposób, pomniejszoną o kwotę opłaconych i odliczonych w roku podatkowym składek na ubezpieczenie zdrowotne nie więcej jednak niż o 7,75% podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Natomiast w poz. 47 zeznania PIT-36L (suma zaliczek wpłaconych przez podatnika) należy wykazać kwotę zaliczek faktycznie wpłaconych przez podatnika. Zatem niepomniejszenie zaliczki w poz. 26 i 44 o kwotę de facto odliczonej składki na ubezpieczenie zdrowotne nie rzutuje na kwoty wykazywane w poz. 47 i i 50 (kwota do zapłaty).

Ponadto powołał Pan w piśmie nie obowiązujący już akt prawny, tj. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 sierpnia 2000r. w sprawie zasad rachunkowości i planu kont dla prowadzenia ewidencji podatków i niepodatkowych należności budżetowych przez urzędy skarbowe jako organy podatkowe (Dz. U. Nr 77, poz. 876). Przedmiotowe materie reguluje obecnie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 stycznia 2006r. w sprawie zasad rachunkowości i planu kont w zakresie ewidencji podatków, opłat i niepodatkowych należności budżetowych w organach podatkowych podległych ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych (Dz. U. Nr 17, poz. 134). Jednakże przepis § 27 ust. 5 nowego rozporządzenia nadal zobowiązuje organy podatkowe do księgowania na koncie podatnika, opłacającego zaliczki w formie uproszczonej, przypisu nie pomniejszonego o odliczoną przez podatnika składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Przepis ten bynajmniej nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia przedmiotowej składki.

Mając na uwadze powyższe Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, iż stanowisko podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 06.06.2006r., jest prawidłowe odnośnie sposobu obliczenia zaliczki w formie uproszczonej i pojęcia należnej zaliczki jako zaliczki pomniejszonej o kwotę składki opłaconej na ubezpieczenie zdrowotne, nieprawidłowe zaś odnośnie limitu odliczania składki na ubezpieczenie zdrowotne.