Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego w wyspecjalizowanych sklepach, a także wynajmuje osobom fizycznym - również w ramach działalności gospodarczej - mieszkania znajdujące się w budynku, w którym prowadzi działalność.

Wnioskodawca zawarł z bankiem umowę kredytową. Kredyt ma być przeznaczony na sfinansowanie budowy budynku, w którym będzie prowadzona działalność gospodarcza - znajdować się w nim mają pomieszczenia, w których będzie prowadzona sprzedaż detaliczna, a także mieszkania na wynajem.

Wątpliwość wnioskodawcy dotyczy możliwości oraz terminu zaliczenia odsetek od kredytu do kosztów uzyskania przychodu z działalności gospodarczej.

Zdaniem wnioskodawcy, odsetki od kredytu, który w całości będzie pokrywał wydatki związane z budową budynku przeznaczonego na cele prowadzonej działalności gospodarczej, stanowią koszt uzyskania przychodów. Do dnia zakończenia budowy odsetki podwyższają wartość początkową budynku, potem zaś księgowane będą bezpośrednio do kosztów w terminie płatności rat.

Po rozpatrzeniu powyższego stanu faktycznego stwierdzono, co następuje:

Generalna zasada określona w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jt. Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast treść art. 23 ust. 1 pkt 33 określa, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji. Jednakże odsetki te stanowią element wartości początkowej środka trwałego, bowiem zgodnie z art. 22g ust 4 ww. ustawy za koszt wytworzenia środka trwałego uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Odsetki od kredytu opłacone po zakończeniu inwestycji (oddaniu jej do użytkowania) stanowią bezpośrednio koszt uzyskania przychodów, bowiem zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit.a) ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kościanie uznał wyrażone we wniosku stanowisko za prawidłowe i w związku z tym postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.