W dniu 9 czerwca 2006r. wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem czy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywanego po dniu 01.06.2006r. paliwa wykorzystywanego do napędu 2 samochodów ciężarowych, służących działalności ogrodniczej.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że:

- prowadzi on działalność gospodarczą związaną z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno - rentowymi będąc z tego tytułu podatnikiem podatku VAT od listopada 1992r.

- prowadzi działy specjalne produkcji rolnej - będąc z tego tytułu podatnikiem podatku od dnia 1 czerwca 2006r.

Wnioskodawca posiada 2 samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, posiadające jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków trwałą przegrodą.

Samochody te użytkowane są wyłącznie w działalności ogrodniczej - do dnia 31 maja 2006r. zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Ponieważ wydatki na eksploatację pojazdów nie były związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zatem do dnia 30 maja 2006r. podatek naliczony nie był odliczany.

Od dnia 1 czerwca 2006r. z uwagi na zgłoszenie działów specjalnych produkcji rolnej do opodatkowania podatkiem VAT samochody zaczęły być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Na dzień złożenia wniosku podatnik był w posiadaniu zaświadczeń wydanych przez Okręgową Stację Kontroli Pojazdów o spełnieniu wymagań określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez:

- Fiata Ducato 2.5TDI,

- Fiata Ducato 2.8TD.

Zaświadczenia te wydane były w dniu 06.06.2006. a ich kopie przedstawione Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w dniu 19.06.2006r.

Z uzupełnienia do wniosku z dnia 3 lipca 2006r. wynika, że na podstawie zaświadczenia dokonany został stosowny wpis w dowodach rejestracyjnych samochodów.

Zdaniem wnioskodawcy od dnia 1 czerwca 2006r. zasadne jest obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu paliwa do tych pojazdów.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rawiczu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu oraz stanu prawnego uznał przedstawione przez podatnika stanowisko za prawidłowe. Wynika to z następujących okoliczności:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Od zasady tej istnieje jednak szereg wyjątków. Jeden z nich określony został w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Z przepisu tego - w brzmieniu obowiązującym od 22.08.2005r. - wynika bowiem, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy.

Ograniczenie prawa do odliczenia, o którym mowa wyżej dotyczy paliw zużywanych do samochodów osobowych lub innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, z wyjątkiem paliw zużywanych do:

1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;

2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;

3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;

4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;

5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;

6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

7) samochodów nabytych przez podmioty, których przedmiotem działalności jest:

a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub

b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych wyżej w pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Kopia zaświadczenia, o którym mowa wyżej powinna być dostarczona w terminie 14 dni od dnia otrzymania Naczelnikowi Urzędu Skarbowego (art. 86 ust. 5 i 5a ustawy o podatku od towarów i usług).

Z art. 5 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. z 2005r. Nr 90, poz. 756) wynika, iż w stosunku do samochodów nabytych przed dniem wejścia w życie zmiany do ustawy (przed 1 czerwca 2005r.), dodatkowe badanie techniczne powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie nowelizacji czyli przed dniem 1 czerwca 2006r.

Przepis ten dotyczy jednak podmiotów, które na dzień wejścia w życie nowelizacji wykorzystywały w swojej działalności samochody.

Wnioskodawca natomiast samochody ciężarowe wykorzystywał w działalności rolniczej, z tytułu której był rolnikiem ryczałtowym, zwolnionym z obowiązków jakie spoczywały na podatnikach podatku od towarów i usług.

Zainteresowany posiadaniem zaświadczenia był on dopiero od dnia 1 czerwca 2006r., kiedy to przepisy przejściowe (zawarte w art. 5 ustawy nowelizacyjnej) były już niewykonalne.

Art. 86 ust. 5 i 5a ustawy o podatku od towarów i usług nie określają natomiast terminu na przeprowadzenie takiego badania, podają jedynie termin na dostarczenie kopii zaświadczenia Naczelnikowi Urzędu Skarbowego.

Ponieważ do Okręgowej Stacji Kontroli Pojazdów wnioskodawca wystąpił w trakcie pierwszego miesiąca wykorzystywania samochodów do działalności opodatkowanej (w dniu 06.06.2006r.), otrzymał zaświadczenia o spełnieniu przez pojazdy wymagań określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w terminie dostarczył ich kopie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego (w dniu 19.06.2006r.) i dokonał stosownej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym (w dniu 06.06.2006r.), zatem przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa do tych samochodów.

Interpretacja powyższa została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.