POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w N. działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 8 marca 2006 r. data wpływu (9 marca 2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 8 marca 2006 r. Jednostka zwróciła się do Naczelnika tut. Urzędu w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Miasto jest beneficjentem, a realizatorem Powiatowy Urząd Pracy jako jednostka organizacyjna Miasta otrzymująca środki na wydatki bieżące z budżetu Miasta. Na podstawie § 8 umowy o dofinansowanie projektu w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004 - 2006 współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego beneficjant ma prawo do otrzymania refundacji z Europejskiego Funduszu Społecznego wydatków osobowych związanych z zatrudnieniem koordynatorów projektu. W przypadku Jednostki jest to wynagrodzenie wraz ze składką na ubezpieczenie społeczne. Refundacja dokonywana jest sukcesywnie, po zatwierdzeniu wniosku beneficjanta o płatność przez Instytucje Wdrażającą, na rachunek bankowy Miasta. Podlegające refundacji wydatki zwracane są po upływie kilku miesięcy od ich poniesienia, np. w 2006 r. dokonano refundacji części wydatków za 2005 r. Kwalifikowane wydatki na wynagrodzenia koordynatorów zajmujących się realizacją projektów ponoszone są z budżetu Powiatowego Urzędu Pracy i rozliczane są przez Powiatowy Urząd Pracy we wniosku beneficjenta o płatność jako nierefundowany ze środków unijnych wkład własny (dla SPO RZE działanie 1.2a stanowi to 27,43% poniesionych wydatków) oraz refundowana część wydatków ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (dla SPO RZL 1.2a stanowi to 72,57% poniesionych wydatków), co w sumie daje 100% wydatków kwalifikowanych związanych z wynagrodzeniem i składką ZUS koordynatorów projektów, którzy są pracownikami Urzędu i którym powierzono obowiązki koordynatora.

Skierowane przez Jednostkę pytanie:
� czy wynagrodzenie koordynatorów projektów w części refundowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego jest opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych?,
� jak należy postąpić z informacją PIT - 11 za 2005 r. dla ww. pracowników tj. czy sporządzić korektę informacji PIT - 11 w pozycji "Przychód" i "Dochód" pomniejszonej o kwotę podlegającą refundacji, a zaliczkę pobraną przez płatnika pozostawić bez zmiany, gdyż w takiej wysokości zaliczka została odprowadzona do Urzędu Skarbowego?.

Zdaniem Jednostki koordynatorzy projektów w 100% swój czas pracy poświęcają realizacji danego projektu, dlatego od części refundowanego wynagrodzenia nie powinno się pobierać i odprowadzać podatku dochodowego, gdyż to wynagrodzenie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast od części wynagrodzenia niekwalifikowanego i nierefundowanego, stanowiącego wkład własny (dla SPO RZL działanie 1.2a - 27,43% wydatku) należy pobrać i odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z obowiązującymi przepisami. Informację o dochodach za rok 2005 (ponieważ projekty realizowane są od maja 2005 r.) należy skorygować, tj. kolumnę "Przychód " i " Dochód " pomniejszyć o kwotę należnej za rok 2005 refundacji z Europejskiego Funduszu Społecznego, gdyż w 2005 r. wynagrodzenia zostały wypłacone bez względu na fakt otrzymania w tym roku należnej refundacji.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Powołany przepis wprowadza przedmiotowo - podmiotowe przesłanki zwolnienia (pochodzenia dochodów z określonych źródeł oraz bezpośrednie realizowanie celu programu finansowego z tych źródeł). Aby zatem powyższe zwolnienie przedmiotowe mogło mieć zastosowanie - konieczne jest łączne spełnienie warunków zawartych pod lit. a i b.

Przy analizowaniu warunków określonego w cyt. przepisie ważne jest, aby w danej sytuacji faktycznej zostało zachowane kryterium pochodzenia środków pieniężnych oraz osoby zatrudnione na podstawie umów cywilno - prawnych bezpośrednio realizowały cel programu.

W przypadku realizowania na podstawie § 8 umowy o dofinansowanie projektu w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004 - 2006 współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego beneficjent ma prawo do otrzymania refundacji z Europejskiego Funduszu Społecznego wydatków osobowych związanych z zatrudnieniem koordynatorów projektu.
Środki z Europejskiego Funduszu Społecznego, m.in. wynagrodzenia wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne wypłacane w ramach wsparcia kadrowego dla Instytucji Zarządzającej SPO RZL Instytucji Pośredniczących oraz Beneficjentów Końcowych (Instytucji Wdrażających)związane z zatrudnieniem koordynatorów projektu stanowią refundację wcześniej poniesionych przez ww. wydatków na realizację projektu otrzymanych na zasadzie dotacji z budżetu państwa lub innych środków publicznych.
Należy zatem rozumieć, że przychody ze stosunku pracy otrzymywane przez osoby zatrudnione w ramach realizacji tego projektu finansowane są ze środków krajowych i jako takie nie korzystaj ą ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym, od wypłaconych przychodów ze stosunku pracy, płatnik ma obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy, na zasadach określonych w art. 32 ww. ustawy. W myśl art. 39 ustawy w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, z zastrzeżeniem ust. 5. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 74.
Uwzględniając stan faktyczny i ww. uregulowania prawne należy stwierdzić, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 nie może mieć zastosowania do przychodów finansowanych ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, jakim jest m. in. Europejski Fundusz Społeczny.

W dacie złożenia wniosku nie toczło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie przed sądem administracyjnym.
Powyższa interpretacja:
Zgodnie z art 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa mniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w K. Ośrodek Zamiejscowy w N. za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w N. w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.