POSTANOWIENIE

Na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.97 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółdzielni Mieszkaniowej o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania dopłat do wkładów budowlanych i mieszkaniowych

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Spółdzielnia zrealizowała zakup na własność działek gruntów nieruchomości zabudowanych budynkami mieszkalnymi. Rada Nadzorcza podjęła uchwałę o sfinansowaniu zakupu na własność gruntów pod nieruchomościami mieszkaniowymi z dopłat do wkładu mieszkaniowego lub budowlanego wniesionych przez posiadaczy (członków i nie będących członkami) praw spółdzielczych związanych z tymi nieruchomościami.

Sprzedający - Urząd Miasta Gdańska - wystawił z tytułu sprzedaży gruntów na własność Spółdzielni faktury VAT z naliczonym podatkiem w wysokości 22%. Pozostałe koszty zakupu gruntów na własność zawierały podatek VAT odpowiednio.

Wartość zakupionych na własność gruntów oraz inne wydatki z tym związane zwiększyły (w zapłaconej wartości brutto) wartość majątku trwałego Spółdzielni odpowiednio dla każdej nieruchomości zabudowanej budynkami mieszkalnymi.

Należne dopłaty do wkładów mieszkaniowych lub budowlanych zwiększyły odpowiednio wartość praw członkowskich, tj. wkłady mieszkaniowe lub budowlane wg wartości (brutto) przypadającej na dany lokal mieszkalny.

Na zakupionych na własność gruntach posadowione są stanowiące własność Spółdzielni budynki mieszkalne oddane do użytkowania i zasiedlone w pełni w latach 1961 - 1991.

W budynkach tych spółdzielcze prawa członkowskie (lokatorskie lub własnościowe) do lokali mieszkalnych zostały ustanowione po raz pierwszy w latach oddania mieszkań do użytkowania członkom, tj. przed 1 maja 2004 r.

W nieznacznej części lokali mieszkalnych, zasiedlonych po raz pierwszy przed 1 maja 2004r., spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego ustanowiono po raz kolejny po 1 maja 2004 r. w związku z wygaśnięciem prawa, ustaniem członkostwa, sprzedażą prawa itp.

Podatnik zwraca się z pytaniem, czy ma obowiązek deklarowania i odprowadzenia należnego podatku VAT od dopłat wkładu mieszkaniowego lub budowlanego wniesionych po 1 maja 2004r. (np. z tytułu zakupu na własność gruntu pod budynkami mieszkalnymi, modernizacji budynku, innych nakładów zwiększających trwale wartość użytkową budynku lub majątku wspólnego nieruchomości) w sytuacji:

• gdy spółdzielcze prawa do mieszkań zostały ustanowione przed 1 maja 2004 r.
• spółdzielcze prawa do mieszkania ustanowiono po 1 maja 2004 r. lecz zasiedlenie lokali mieszkalnych objętych prawem ustanowionym po 1 maja 2004 r. nastąpiło po raz pierwszy przed 1 maja 2004 r.

Zdaniem podatnika zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2 -21, art. 14, art. 20 oraz art. 21 ust 1.

W art. 19 ust. 13 pkt. 10 ustawy określono szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje w momencie otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego lub własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (...).

Zapis powyższy ma taki skutek, iż każda wpłata (dopłata) wkładu mieszkaniowego lub budowlanego dokonana na poczet prawa ustanowionego przed 1 maja 2004, ale uiszczona po l maja 2004r. nie podlega przepisom o podatku VAT bowiem zgodnie z zapisem uptu cytowanym wyżej ostatecznym momentem powstania obowiązku podatkowego jest data ustanowienia spółdzielczego prawa mieszkaniowego.

Stanowisko to potwierdza pismo Ministra Finansów z dnia 24 czerwca 2004r.

Odrębnie należy traktować wpłaty (dopłaty) wkładu mieszkaniowego lub budowlanego w przypadku, gdy prawo spółdzielcze ustanowione zostało po 1 maja 2004r., ale zasiedlenie lokalu mieszkalnego objętego tym prawem nastąpiło po raz pierwszy przed 1 maja 2004r.

W takim przypadku zastosowanie ma art. 43 ust. 1 pkt. 10 w związku z art. 7, ust. 1 pkt. 5, zatem obrót podatkowy jest obrotem zwolnionym z VAT.

W związku z powyższym w obu przypadkach Spółdzielnia nie jest zobowiązana do określenia i odprowadzenia kwoty podatku VAT od dopłat wkładu mieszkaniowego lub budowlanego wniesionych po 1 maja 2004.

Należy stwierdzić:

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2005 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 cytowanej ustawy przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Obowiązek podatkowy powstaje na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 10 cytowanej ustawy z chwilą otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub wydania albo przeniesienia własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych w przypadku czynności:

1. ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia na rzecz członka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub ustanowienie na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienia własności lokalu w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych,
2. przeniesienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej własności domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych.

Tak więc, jeżeli ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkaniowego nastąpiło przed 1 maja 2004 roku, to dopłaty do wkładu mieszkaniowego lub budowlanego wnoszone po 1 maja 2004 roku nie podlegają przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast gdy ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkaniowego nastąpiło po dniu 1 maja 2004 roku, to dopłaty do wkładu wnoszone po tym dniu podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie zgodnie z postanowieniami art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Pod pojęciem pierwszego zasiedlenia rozumie się, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

W świetle powołanej powyżej regulacji dopłaty do wkładu z tytułu ustanowienia spółdzielczego prawa do lokalu ustanowionego po dniu 1 maja 2004 roku podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług.