POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika znak: FK/34/2005 z dnia 15.11.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 16.11.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zastosowania stawki VAT w wysokości 0% w odniesieniu do usług świadczonych na obszarze polskich portów morskich, związanych z transportem międzynarodowym, polegających na obsłudze lądowych i morskich środków transportu, w oparciu o dane zawarte w zleceniu, w którym kontrahent podał port przeznaczenia/nadania towaru, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Podatnik świadczy usługi portowe, głównie przeładunku i składowania towarów, na terenie portu krajowego.

Usługa portowa może być świadczona bezpośrednio na rzecz ładunku (w związku z potrzebą zmiany środka transportu) lub na rzecz środka transportu przewożącego ten ładunek i najczęściej występuje w postaci zespołu czynności.

W praktyce nie można wyznaczyć granicy pomiędzy grupą czynności wykonywanych na rzecz towaru od czynności wykonywanych na rzecz statku.

Do katalogu usług portowych zalicza się między innymi: przeładunek, składowanie, manipulacje wykonywane na rzecz środka transportu oraz ładunku (sortowanie, ważenie, etykietowanie, workowanie, przemieszczanie, bandowanie).

Podstawą do wykonania usługi:

wyładunku ze statku - jest pisemne zlecenie z załączonym do niego manifestem wyładunkowym (zbiorem konosamentów morskich),

załadunku na statek - jest pisemne zlecenie z załączoną do niego cargo-listą (wykazem ładunków "zabukowanych" na statek),

pozostałych usług przeładunkowych i manipulacyjnych dotyczących ładunku - jest pisemne zlecenie złożone przez kontrahenta.

Ww. dokumenty: manifest wyładunkowy i cargo-lista (w sytuacji, gdy statki obsługiwane są przy nabrzeżach znajdujących się na terenie działalności Podatnika) są przedstawiane do większości wykonywanych przez Podatnika usług (ok. 95%).

Zdarzają się sytuacje, gdy ładunek trafiający do portu obsługiwany jest przez kilka spółek portowych, a Podatnik jest wykonawcą jednego etapu usługi związanej z ładunkiem. W takich przypadkach podstawą wykonania usługi przez Podatnika jest jedynie pisemne zlecenie złożone przez kontrahenta.

Zgodnie z warunkami "Taryfy za usługi Podatnika", zleceniodawca zobowiązany jest do wypełnienia formularza zleceń na obsługę ładunków zgodnie z wymaganą treścią. Zleceniodawca odpowiada za prawidłowość danych zawartych w zleceniu oraz za wszelkie szkody spowodowane błędnymi lub niedostatecznymi danymi zawartymi w zleceniu.

Zdarza się, że usługa świadczona przez Podatnika rozpoczyna się od przywiezienia pustego kontenera na plac składowy na terenie portu (teren, który zajmuje Podatnik) z przeznaczeniem pod obładunek towarem (pochodzenia krajowego, unijnego lub międzynarodowego, który był przyjęty, a następnie składowany przez Podatnika). W przypadku, gdy towar w kontenerze jest przedmiotem transportu międzynarodowego w rozumieniu ustawy o VAT, kontener jest odprawiany i plombowany przez Urząd Celny jeszcze na terenie Podatnika. W przypadku, gdy towar jest przedmiotem transportu wewnątrzwspólnotowego nie ma procedury oclenia, a jedynie adnotacja w zleceniu o przeznaczeniu unijnym towaru (np. port przeznaczenia - Helsinki). Następnie obładowany kontener transportowany jest na nabrzeże (które znajduje się na terenie działalności innej spółki portowej), gdzie zostaje on załadowany na statek i wysłany do kraju członkowskiego Wspólnoty lub do kraju trzeciego. Jednak jeszcze przed załadowaniem na statek, taki towar w kontenerze może oczekiwać na załadunek kilka dni lub kilka tygodni. Często Podatnik nie posiada wiedzy, co dzieje się dalej z towarem już po dostarczeniu go na teren działalności innej spółki portowej. Czasami zdarza się, że obładowany kontener zmienia swoje miejsce przeznaczenia i zamiast do kraju Unii Europejskiej przewożony jest do kraju trzeciego. Wtedy procedura celna odbywa się na terenie innej spółki portowej, czyli tam, gdzie obładowany kontener (przygotowany do załadunku na statek) jest składowany. Wszystkie dokumenty dotyczące załadunku na statek posiada spółka portowa, która obsługuje załadunek statku przy swoim nabrzeżu. Podatnik uczestniczy jedynie w pewnej części obejmującej cały cykl wysłania towaru poza granice Polski.

Występują też zdarzenia gospodarcze, w których Podatnik otrzymuje zlecenie dotyczące rozładunku towaru z kontenera, który uprzednio przybył statkiem obsługiwanym przez inną spółkę portową na terenie jej działalności, a następnie przetransportowany przez Podatnika na teren jego działalności. Towar (pochodzenia wewnątrzwspólnotowego lub międzynarodowego) zostaje składowany na terenie Podatnika, skąd zostaje odebrany (w różnych terminach) przez spedytorów krajowych. Puste kontenery po towarze odwożone są przez Podatnika na depot (skład pustych kontenerów) poza teren portu. Czynność ta kończy całość usługi portowej związanej z obsługą ładunku. W pisemnych zleceniach dotyczących poszczególnych etapów związanych z obsługą ładunków zawarte są informacje na temat statku, którym przybył ładunek do portu w Gdyni.

Opisane powyżej usługi wykonywane przez Podatnika mają bezpośredni związek z przywozem lub wywozem towarów drogą morską statkami wymienionymi w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy w oparciu o dane zawarte w zleceniu, w którym kontrahent podał port przeznaczenia/nadania obsługiwanego przez Podatnika towaru (np. Pusan/Korea), ale nie dołączył manifestu lub cargo-listy, ma prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Zdaniem Podatnika posiadane przez niego pisemne zlecenie wykonania poszczególnych czynności, w którym podany jest port przeznaczenia/nadania wskazujący na relację transportową (transport międzynarodowy), jest wystarczające do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0% dla każdego z poszczególnych etapów danego zdarzenia gospodarczego na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ Podatnik spełnia dyspozycje podane w art. 83 ust. 2 ustawy o VAT.

Podatnik podkreśla, iż ani w ustawie, ani w przepisach wykonawczych do niej, nie jest precyzyjnie określone, jakie dokumenty są odpowiednie i wystarczające do stworzenia dokumentacji, o której mowa w art. 83 ust. 2 ustawy o VAT. Zdaniem Podatnika dla spółki portowej, taką dokumentacją są wystawiane przez kontrahentów zlecenia wykonania usługi.

Zdaniem Podatnika zlecenie, w którym podany jest port przeznaczenia/nadania wskazujący na relację transportową (transport międzynarodowy) jest odpowiednim i wystarczającym dokumentem uprawniającym do zastosowania stawki 0% dla usług świadczonych na obszarze polskich portów morskich związanych z transportem międzynarodowym, polegających na obsłudze lądowych i morskich środków transportu.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik świadczy usługi portowe, takie jak: przeładunek, składowanie, manipulacje wykonywane na rzecz środka transportu oraz ładunku (sortowanie, ważenie, etykietowanie, workowanie, przemieszczanie, bandowanie) na terenie portu na zlecenie kontrahentów.

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

I tak, zgodnie z pkt 1 ww. przepisu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Wśród wykonywanych przez Podatnika usług znajdują się usługi, polegające na obsłudze ładunku statku płynącego do kraju trzeciego (Korea), które Podatnik kwalifikuje, jako usługi polegające na obsłudze środków transportu morskiego związane z transportem międzynarodowym, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Tut. Organ podatkowy podkreśla, iż dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady opodatkowane jest stawką podstawową w wysokości 22%, co wynika z treści art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ww. ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.).

Zgodnie natomiast z art. 83 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług świadczonych na obszarze polskich portów morskich, związanych z transportem międzynarodowym, polegających na obsłudze lądowych i morskich środków transportu.

Pojęcie transportu międzynarodowego zostało zdefiniowane w art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym jest to przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

1. z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty,
2. z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,
3. z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),
4. z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Podatnik wykonuje usługi portowe na obszarze polskiego portu morskiego, które związane są z transportem międzynarodowym - w zleceniu kontrahent podaje port przeznaczenie/nadania obsługiwanego przez Podatnika towaru (np. Pusan/Korea).

Jednakże w art. 83 ust. 2 ustawodawca określił warunek konieczny do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% w stosunku do usług, opisanych w złożonym przez Podatnika wniosku.

Przepis ten stanowi, iż opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0 % podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Ustawodawca nie określił natomiast rodzaju dokumentów, jakie winien posiadać usługodawca chcąc skorzystać z preferencyjnej stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

W analizowanej sprawie Podatnik posiada pisemne zlecenie wykonania usługi, w którym kontrahent podał port przeznaczenia/nadania.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem tut. Organu podatkowego w analizowanej sprawie przedmiotowe pisemne zlecenie usługobiorcy, zawierające dane określone w formularzu zleceń na obsługę ładunków (w tym port przeznaczenia/nadania - terytorium kraju trzeciego), stanowi dokument potwierdzający stan, iż usługi wykonywane przez Podatnika, jako usługi świadczone na obszarze polskich portów morskich, związanych z transportem międzynarodowym, polegających na obsłudze lądowych i morskich środków transportu, będą podlegały opodatkowaniu według stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ponadto, tut. Organ stwierdza, iż w przypadku zmian okoliczności towarzyszących świadczonym usługom (np. zmiana portu przeznaczenia) Podatnik powinien dokonać odpowiednich korekt, jeżeli przedmiotowe zmiany będą skutkowały brakiem adekwatności zastosowanych pierwotnie przepisów tak, aby dana transakcja została opodatkowana zgodnie z jej rzeczywistym charakterem.