DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 w związku z art. 233 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 14 czerwca 2005 roku na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Praga z dnia 7 czerwca 2005 roku, Nr 1434/PV/443-79B/05/BO w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

postanawia

odmówić zmiany postanowienia organu pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

Z akt sprawy wynika, że pismem z dnia 11 maja 2005 roku Strona wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Praga o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona prowadzi zakład optyczny, w którym sprzedaje między innymi oprawki okularowe sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 33.40.13- 50.11 lub PKWiU 33.40.13-90.11. Oprawki sklasyfikowane w powyższym grupowaniu PKWiU Strona nabywa od wytwórców wyrobów medycznych ze stawką 7%, natomiast oprawki od pozostałych wytwórców ze stawką 22%. Zdaniem Strony dostawę oprawek okularowych należy opodatkować według stawek z jakimi zostały zakupione.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga w postanowieniu z dnia 7 czerwca 2005 roku, Nr 1434/PV/443-79B/05/BO uznał stanowisko Strony za nieprawidłowe. Zdaniem organu skarbowego oprawki okularowe w przypadku gdy stanowią odrębny przedmiot dostawy podlegają opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 22%.

Strona w dniu 14 czerwca 2005 roku (data wpływu do urzędu) złożyła zażalenie na powyższe postanowienie wnosząc o jego zmianę i uznanie, że podatek od towarów i usług z tytułu dostawy opraw okularowych będących wyrobami medycznymi wynosi 7%.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zajął w sprawie następujące stanowisko:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług, poza wyjątkami wyszczególnionymi w/w ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970) i zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynosi 22 %.Zgodnie z art. 41 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług stawka dla dostawy towarów wymienionych w załączniku Nr 3 powyższej ustawy wynosi 7 %. W tymże załączniku pod pozycją 106 wymieniono wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika.

Towary o wskazanych przez Stronę symbolach PKWiU 33.40.13- 50.11 lub PKWiU 33.40.13-90.11 nie są wymienione w załącznikach do ustawy o podatku od towarów i usług, jako korzystające z preferencji w opodatkowaniu podatkiem VAT. A zatem dla rozstrzygnięcia możliwości stosowania 7 % stawki podatku od towarów i usług na podstawie poz. 106 załącznika Nr 3 do w/w ustawy istotne jest dokonanie kwalifikacji tych okularów w świetle przepisów ustawy o wyrobach medycznych.

Według art. 3 pkt 17 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 roku o wyrobach medycznych (Dz. U. Nr 93, poz. 896) pod pojęciem wyrobu medycznego należy rozumieć: narzędzie, przyrząd, aparat, sprzęt, materiał lub inny artykuł, stosowany samodzielnie lub w połączeniu, włączając oprogramowanie niezbędne do właściwego stosowania wyrobu, przeznaczone przez wytwórcę do stosowania u ludzi w celu:

a) diagnozowania, zapobiegania, monitorowania, leczenia lub łagodzenia przebiegu chorób,

b) diagnozowania, monitorowania, leczenia, łagodzenia lub kompensowania urazów lub upośledzeń,

c) badania, zastępowania lub modyfikowania budowy anatomicznej lub prowadzenia procesu fizjologicznego,

d) regulacji poczęć,

- który nie osiąga swojego zasadniczego zamierzonego działania w ciele lub na ciele ludzkim środkami farmakologicznymi, immunologicznymi lub metabolicznymi, lecz którego działanie może być przez nie wspomagane.

Okulary korekcyjne, zarówno gotowe jak i wykonywane na zamówienie, są wyrobem medycznym. A zatem dostawa okularów korekcyjnych w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych, dopuszczonych do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega zgodnie z art. 41 ust. 2 i poz. 106 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%. Pozostałe okulary (inne niż korekcyjne) podlegają opodatkowaniu podstawową stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy tj. 22%. Należy zaznaczyć, że okulary to towar składający się z soczewek i oprawek, w których są one zamontowane. Jeżeli zatem przedmiotem dostawy są okulary, uznane za wyrób medyczny w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych, to ma do nich zastosowanie 7% stawka podatku od towarów i usług. Inna sytuacja wystąpi, gdy przedmiotem dostawy są odrębnie soczewki i oprawki. Wówczas stanowią one odrębne przedmioty dostawy i odrębnie powinny być wykazane na fakturze i opodatkowane stawką właściwą dla poszczególnych towarów, tj. dla soczewek okularowych stawką 7%, a dla oprawek do okularów stawką 22%. Oprawki okularowe, w przypadku gdy stanowią odrębny przedmiot dostawy podlegają opodatkowaniu stawką podstawową podatku od towarów i usług. Nie ma w tym przypadku znaczenia, czy w oprawkach tych zamontowane zostaną później szkła korekcyjne, czy inne. Oprawki okularowe stają się bowiem wyposażeniem wyrobu medycznego dopiero po zamontowaniu w nich szkieł korekcyjnych. Zgodnie z art. 3 pkt 17 ustawy o wyrobach medycznych oprawki okularowe, jeżeli występują samodzielnie, tj. bez szkieł korekcyjnych, to nie mogą być uznane za wyrób medyczny, gdyż nie spełniają podstawowego warunku zawartego w powyższym przepisie, jakim jest w przypadku okularów leczenie wad wzroku.