Działając na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60. ze zm.), art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e, art. 28 ust. 1, 2 i 2a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 3.04.2006 r. w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej obowiązku zapłaty podatku dochodowego należnego z tytułu sprzedaży nieruchomości, stwierdza, iż stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 30.03.2006 r. (data wpływu do tut. urzędu 3.04.2006 r.) zwrócił się pan o informację w sprawie prawidłowości interpretacji przepisów dotyczących obowiązku zapłaty podatku dochodowego należnego z tytułu sprzedaży nieruchomości. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 29.09.1999 r. nabył pan prawo własności działki nr 575 (obr. 208 N.) w R. W następnym roku, tj. 13.12.2000 r., nabył pan kolejną działkę nr 576 (obr. 208 N.) w R. W dniu 20.02.2006 r. aktem notarialnym (umowa zamiany) Gmina Miasto R. przeniosła na państwa Krystynę P. i Bogdana G. na współwłasność po 1/2 części działkę nr 584/8 położoną w R. (obr. 208), na co Krystyna P. i Bogdan G. wyrazili zgodę i w zamian za to państwo: Krystyna P. i Bogdan G. przenieśli na rzecz Gminy Miasta R. prawo własności działek nr 575 i nr 576, na co przedstawiciel Gminy Miasta R. wyraził zgodę. W dniu 8.03.2006 r. zbyli państwo zamienioną działkę nr 584/8.

W myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Przez pojęcie "nabycie" należy rozumieć nie tylko zakup ale również przejęcie darowizny, zamianę oraz wiele innych czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z treścią art. 603 k.c. przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na druga stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Przepis art. 604 k.c. stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży, tj. art. 155 § 1 k.c., zgodnie z którym umowa zamiany rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że rezultatem umowy zamiany jest nabycie przez państwa na własność innej nieruchomości. W związku z powyższym bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczony jest od daty nabycia prawa własności gruntu nabytego w drodze zamiany, tj. od dnia 20.02.2006 r. Ponieważ sprzedaży nieruchomości dokonano w dniu 8.03.2006 r., czyli przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, to sprzedaż ta stanowi źródło przychodu w myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód uzyskany ze sprzedaży podlega opodatkowaniu dziesięcioprocentowym zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 28 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym. Przepis ten stanowi, iż przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Zgodnie z treścią art. 28 ust. 2a zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e.