Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, w związku z wnioskiem z dnia 19.09.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu 20.09.2005 r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny został przedstawiony w we wniosku uzupełnionym pismem z dn. 25.11.2005 r. w sposób następujący: Spółka sprzedaje swoje towary do odbiorców na terenie Unii Europejskiej. Dla tych transakcji stosowana jest stawka VAT 0 % pod warunkiem posiadania przez Spółkę w momencie sporządzania deklaracji VAT-7 potwierdzenia odbioru towaru na terenie Unii Europejskiej. Dokumentem potwierdzającym dostawę jest kopia faktury, podpisana przez odbiorcę CMR oraz specyfikacja załadunku (art. 42 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm./ - zwanej dalej ustawą VAT). Obydwa dokumenty (CMR z podpisem odbiorcy oraz specyfikacja załadunku potwierdzona przez odbiorcę) odsyłane są przez firmę transportową z około dwumiesięcznym opóźnieniem. W związku z tym Spółka traktuje te dostawy jako sprzedaż w kraju i nalicza stawkę VAT odpowiednią do sprzedaży w kraju i następnie po otrzymaniu dokumentów transportowych koryguje deklaracje VAT-7 wykazując WDT ze stawką 0 %.

Wnioskodawca prosi o potwierdzenie:

• czy dla celów potwierdzenia dostawy na terenie Unii Europejskiej można wykorzystać zbiorcze oświadczenie odbiorcy, na którym zawarte będą dane: nazwa towaru, numer faktury, numer samochodu, data załadunku, waga netto, numer kontraktu sprzedaży;

• czy dysponowanie takim oświadczeniem, kopią faktury, kontraktem sprzedaży oraz zleceniem dla firmy transportowej na dostarczenie tego towaru do kraju przeznaczenia na terenie Unii Europejskiej daje możliwość zastosowania przez Spółkę stawki 0 % jako WDT przed otrzymaniem potwierdzonej CMR;

• czy dysponowanie dokumentem CMR potwierdzonym przez odbiorcę w kraju przeznaczenia na terenie Unii Europejskiej przesłanym przez firmę transportową faxem stanowi dowód w rozumieniu art. 42 ust. 3 ustawy VAT i daje możliwość zastosowania stawki 0 % jako WDT jeszcze przed otrzymaniem oryginałów tych dokumentów

Wnioskodawca twierdzi, że wyżej wymienione dokumenty są dowodami potwierdzającymi dostarczenie towaru do nabywcy na terytorium kraju w Unii Europejskiej i daje prawo zastosowania stawki 0 % dla WDT.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stoi na stanowisku że, zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy VAT wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0 %, o ile zostaną spełnione łącznie następujące warunki:

1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;

2) podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99 ustawy VAT, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

W myśl ust. 3 w.w. artykułu dowodami, o których mowa powyżej, są następujące dokumenty:

1. dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
2. kopia faktury
3. specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,

jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Wymieniony powyżej katalog dokumentów nie jest katalogiem przykładowym, dokumenty te nie mogą zostać zastąpione innymi (jedynie w dwóch ściśle określonych przypadkach gdy przewóz towarów nie jest zlecany przewoźnikowi/spedytorowi istnieje konieczność zastąpienia dokumentów przewozowych, o których mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy VAT innymi dokumentami - art. 42 ust. 4 i ust. 5 ustawy VAT). Jeżeli dokumenty te nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów, mogą być jedynie uzupełnione o inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa (art. 42 ust. 11 w.w. ustawy).

Zbiorcze oświadczenie odbiorcy, na którym zawarte będą dane: nazwa towaru, numer faktury, numer samochodu, data załadunku, waga netto, numer kontraktu sprzedaży może być wykorzystane jedynie jako dowód uzupełniający o którym mowa w art. 42 ust. 11 ustawy VAT. Ustawą z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2005 r. nr 90 poz. 756) został uchylony art. 42 ust. 3 pkt 4 ustawy VAT, w wyniku czego nie należy już do dowodów o których mowa w art. 42 ust. 1 ustawy VAT "dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju".

Jednym z dowodów wymienionych w art. 42 ust. 3 ustawy VAT są dokumenty przewozowe, a więc nie mogą być dokumentami w rozumieniu art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT kserokopie dokumentów przewozowych czy dokumenty przewozowe w formie wydruków z faxu.